...Просим разъяснить порядок применения Федерального закона от 31.03.1999 n 62-ФЗ к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 01.04.1999 в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с Распоряжением Правительства РФ n 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам".

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме МНС России от 21.07.1999 N ВП-6-05/572@, расчет налогооблагаемой базы производится в несколько этапов. Вначале необходимо рассчитать суммы, подлежащие погашению (см. табл. 1).
Таблица 1
-------T------T------T------T----------------T-------------------¬
¦ Вид ¦Коли- ¦Сумма ¦Купон ¦ Затраты ¦ Итоги ¦
¦ бумаг¦чество¦выпла-¦по ОФЗ¦ по приобретению¦ дисконтирования ¦
¦ ¦бумаг,¦ты, ¦ ¦ (оплачено +--------T----------+
¦ ¦ шт. ¦подле-¦ ¦ по платежным ¦дискон- ¦дисконти- ¦
¦ ¦ ¦жавшая¦ ¦ документам) ¦тирован-¦рованный ¦
¦ ¦ ¦пога- ¦ ¦ ¦ный ¦процент ¦
¦ ¦ ¦шению ¦ ¦ ¦номинал ¦ ¦
¦ ¦ ¦по но-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мина- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лу, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------+------+------+----------------+--------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+------+------+------+------+----------------+--------+----------+
¦ГКО ¦ 50 ¦50 х ¦ - ¦ 35 000 ¦ 45 000 ¦45 000 - ¦
¦(номи-¦ ¦1000 =¦ ¦ ¦ ¦35 000 = ¦
¦нал - ¦ ¦50 000¦ ¦ ¦ ¦10 000 ¦
¦1 000)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(включен ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в графу 6)¦
+------+------+------+------+------T---------+--------+----------+
¦ОФЗ ¦ 50 ¦50 х ¦ 6 000¦20 000¦ 2 000 ¦ 22 500 ¦ 5 000 ¦
¦(номи-¦ ¦500 = ¦ ¦ ¦ (НКД ¦ ¦ ¦
¦нал - ¦ ¦25 000¦ ¦ ¦уплачен.)¦ ¦ ¦
¦500) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+------+------+------+------+---------+--------+----------+
¦Итого ¦ 100 ¦75 000¦ 6 000¦55 000¦ ¦ 67 500 ¦ 5 000 ¦
L------+------+------+------+------+---------+--------+-----------
Невыплаченный процент по старым бумагам, включенный в стоимость новых ценных бумаг и подлежащий исключению из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при погашении облигаций: 13 000 руб., в том числе по ГКО - 10 000 руб., по ОФЗ - 3000 руб. (5000 - 2000).
Далее необходимо распределить затраты и суммы возмещения по видам бумаг по следующей схеме:
---------------------------------------T-------------------------¬
¦1. Стоимостная оценка нового портфеля ¦ 67 500 + 5000 = 72 500 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦2. 70% суммы новых обязательств на ¦ ¦
¦ОФЗ-ФД, руб. ¦ 72 500 х 0,7 = 50 750 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦3. 20% суммы новых обязательств ¦ ¦
¦на ОФЗ-ПД, руб. ¦ 72 500 х 0,2 = 14 500 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦4. 10% суммы новых обязательств в ¦ ¦
¦виде денежных обязательств, руб. ¦ 72 500 х 0,1 = 7250 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦в том числе: а) 1/3 - деньги ¦ 7250 х 0,33 = 2416,6 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦ б) 2/3 ГКО ¦ 7250 - 2416,6 = 4833,4 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦из них: 50% 3-месячные ГКО ¦ 2416,7 ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦50% 6-месячные ГКО ¦ 2416,7 ¦
L--------------------------------------+--------------------------
Затем следует определить количество новых бумаг и остатки денежных средств от замены:
ОФЗ-ФД номиналом 10 руб.: 50 750 : 10 = 5075 шт. (остатка от замены нет);
ОФЗ-ПД номиналом 1000 руб.: 14 500 : 1000 = 14,5, т.е. 14 шт. ОФЗ-ПД на сумму 14 000 руб. (14 х 1000) и 500 руб. (14 500 - 14 000) - остаток от замены;
ГКО номиналом 1000 руб., в том числе:
3-месячные 21132 RFMS (цена размещения - 935,42) : 2417 : 935,42 = 2,583, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1870,84 (2 х 935,42) и 546 руб. (2417 - 1871) - остаток от замены;
6-месячные 21133 RFMS (цена размещения - 878,67) : 2417 : 878,67 = 2,751, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1757 руб. (2 х 878,67) и 660 руб. (2417 - 1757) - остаток от замены.
На основании расчетов следует определить затраты инвестора по приобретению старых ценных бумаг с учетом возмещения таких затрат денежными средствами, полученными в результате новации (табл. 2).
Таблица 2
----------T----------T---------T---------------T-----------------¬
¦Денежные ¦ Остатки ¦Всего ¦ Затраты по ¦Затраты с учетом ¦
¦средства ¦от замены ¦денежных ¦ приобретению ¦ возмещения ¦
¦ ¦ ¦средств ¦ старых бумаг ¦денежных средств ¦
¦ ¦ ¦(гр. 1 + ¦(гр. 5 табл. 1)¦(гр. 4 - гр. 3) ¦
¦ ¦ ¦гр. 2) ¦ ¦ ¦
+---------+----------+---------+---------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---------+----------+---------+---------------+-----------------+
¦ 2 416 ¦ 1 706 ¦ 4 122 ¦ 55 000 ¦ 50 878 ¦
L---------+----------+---------+---------------+------------------
Следующий этап связан с распределением затрат инвестора по новому портфелю ценных бумаг (табл. 3).
Таблица 3
---------T-----T--------------T-------T--------T-----------------¬
¦Вид ¦Коли-¦ Новый ¦Затраты¦Затраты ¦Доход, подлежащий¦
¦бумаг ¦чест-¦ портфель ¦по при-¦по при- ¦выплате по старым¦
¦ ¦во +-------T------+обрете-¦обрете- ¦ГКО и ОФЗ и вклю-¦
¦ ¦бумаг¦ руб. ¦удель-¦нию в ¦нию в ¦ченный в стои- ¦
¦ ¦в ¦ ¦ный ¦новом ¦расчете ¦мость новых ¦
¦ ¦новом¦ ¦вес, %¦порт- ¦на 1 ¦бумаг, руб. ¦
¦ ¦порт-¦ ¦ ¦феле, ¦бумагу, +--------T--------+
¦ ¦феле,¦ ¦ ¦руб. ¦руб. ¦по видам¦на 1 бу-¦
¦ ¦шт. ¦ ¦ ¦(гр. 4 ¦(гр. 5 :¦бумаг ¦магу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦x ¦гр. 2) ¦(гр. 4 х¦каждого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гр. 5 ¦ ¦13 000) ¦вида ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦табл. ¦ ¦ ¦(гр. 7 :¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2) ¦ ¦ ¦гр. 2) ¦
+--------+-----+-------+------+-------+--------+--------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+--------+-----+-------+------+-------+--------+--------+--------+
¦ГКО 3- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месячные¦ 2¦ 1 871¦ 2,7¦ 1 374¦ 687 ¦ 351 ¦ 175,5 ¦
+--------+-----+-------+------+-------+--------+--------+--------+
¦ГКО 6- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦месячные¦ 2¦ 1 757¦ 2,6¦ 1 323¦ 661,5 ¦ 338 ¦ 169 ¦
+--------+-----+-------+------+-------+--------+--------+--------+
¦ОФЗ-ПД ¦ 14¦ 14 000¦ 20,5¦ 10 430¦ 745 ¦ 2 665 ¦ 190,3 ¦
+--------+-----+-------+------+-------+--------+--------+--------+
¦ОФЗ-ФД ¦5 075¦ 50 750¦ 74,2¦ 37 751¦ 7,44 ¦ 9 646 ¦ 1,9 ¦
+--------+-----+-------+------+-------+--------+--------+--------+
¦Всего ¦5 093¦ 68 378¦ 100 ¦ 50 878¦ - ¦ 13 000 ¦ - ¦
L--------+-----+-------+------+-------+--------+--------+---------
Расчет налогооблагаемой базы по ГКО
При погашении ГКО (в том случае, когда ценные бумаги, полученные в результате новации, оставались в портфеле инвестора до даты их погашения):
по 3-месячным ГКО (номинал 1000 руб.):
прибыль от погашения одной ценной бумаги составит 1000 - 687 - 175,5 = 137,5 руб.;
доход в виде дисконта (облагаемый по ставке 15%) составит 1000 - 935,42 = 64,58 руб.;
прибыль, облагаемая по общеустановленной ставке, составит 137,5 - 64,58 = 72,92 руб.;
по 6-месячным ГКО (номинал 1000 руб.):
прибыль от погашения одной ценной бумаги составит 1000 - 661,5 - 169 = 169,5 руб.;
доход в виде дисконта (облагаемый по ставке 15%) составит 1000 - 878,67 = 121,33 руб.;
прибыль, облагаемая по общеустановленной ставке, составит 169,5 - 121,33 = 48,17 руб.
Подписано в печать Экспертная группа
03.09.1999 Международного еженедельника

"Финансовая газета" "Финансовая газета. Региональный выпуск", 1999, N 36

Каков порядок исчисления налога на имущество, если на балансе есть основные средства, износ по которым не начисляется в соответствии с п.4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 ? Какие методы амортизации основных средств должны использоваться для целей налогообложения в 1999 г.?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также