Должно ли предприятие, формирующее и отражающее в бухгалтерском учете выручку от реализации экспортных услуг на дату отгрузки, при использовании для целей налогообложения метода учета выручки "по оплате" производить ее пересчет на день поступления валюты? Если да, то как в этом случае отражать в бухгалтерском учете начисление налога на пользователей автомобильных дорог?

В соответствии с п.2.8 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль доходы, получаемые предприятием в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом полученная в иностранной валюте выручка должна пересчитываться в рубли по текущему курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центробанком РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Следует иметь в виду, что предприятия, определяющие для целей налогообложения выручку "по оплате", формирование объекта для налогообложения должны производить на день поступления иностранной валюты на транзитный, а не на текущий счет.
Вся сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) должна отражаться на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).
Исходя из вышеизложенного величина, возникшая при пересчете выручки от реализации экспортных услуг на день поступления валютных средств, также должна быть отражена по кредиту счета 46.
В таком случае, соответственно, объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог будет являться вся сумма выручки, полученная от реализации продукции (работ, услуг), а для предприятий, осуществляющих заготовительную, снабженческо - сбытовую и торговую деятельность, - сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров (п.16 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее по тексту - Инструкция N 30)).
При этом п.21.16 Инструкции N 30 также предусматривается, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в кассу организации. Следовательно, в данном случае необходимо и доначисление налога на пользователей автомобильных дорог.
В бухгалтерском учете отражение сумм, причитающихся к перечислению в дорожные фонды, производится по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" в корреспонденции со счетами 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Издержки обращения" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов); п.28.1 Инструкции N 30).
Рассмотрим на примере схему отражения в учете вышеуказанных операций (при условии формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по оплате"):
---------------------------------------------T-----T------T------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет¦Кредит¦Сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+--------------------------------------------+-----+------+------+
¦1. Оказаны экспортные услуги ¦ 62 ¦ 46 ¦20 000¦
¦(1000 долл. США х 20 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+------+
¦2. Начислен налог на пользователей ¦ 26, ¦ 76 ¦ 500¦
¦автомобильных дорог (20 000 руб. х 2,5%) ¦ 44 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+------+
¦3. Поступили валютные средства на транзитный¦ 52 ¦ 62 ¦22 000¦
¦счет в банке (1000 долл. США х 22 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+------+
¦4. Произведен пересчет выручки, полученной в¦ 62 ¦ 46 ¦ 2 000¦
¦иностранной валюте, на день поступления ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------+-----+------+------+
¦5. Отражена задолженность перед дорожными ¦ ¦ ¦ ¦
¦фондами по налогу на пользователей ¦ ¦ ¦ ¦
¦автомобильных дорог: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рассчитанная на дату отгрузки ¦ 76 ¦ 67 ¦ 500¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доначисленная на дату поступления валютных ¦ 26, ¦ 67 ¦ 50¦
¦средств ¦ 44 ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------+-----+------+-------
Подписано в печать
12.07.1999
"Консультант Бухгалтера", 1999, N 8

ИЧП осуществляет мелкорозничную торговлю мелкоштучными хлебобулочными и кондитерскими изделиями через сеть палаток, расположенных на территории г. Москвы. Разъясните, какими требованиями следует руководствоваться при размещении палаток в г. Москве во избежание различных санкций со стороны контролирующих организаций города.  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также