Организация планирует получить доходы от купли - продажи облигаций государственного сберегательного займа . Расскажите о налогообложении доходов по ОГСЗ и учете операций с этими облигациями.

Для организации, вкладывающей свободные средства в ОГСЗ, возникает два вида дохода:
положительная разница между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета суммы накопленного купонного дохода (НКД));
часть суммы накопленного купонного дохода, рассчитываемая как разница между НКД, полученным при продаже облигаций либо при погашении купона, и НКД, уплаченным при их приобретении.
В первом случае уплачивается налог на прибыль по ставке 35%.
Во втором случае доход либо льготируется (если он возник по ОГСЗ, эмитированным до 21 января 1997 г.), либо облагается по ставке 15%.
Учитывая, что в соответствии со ст.128 ГК РФ ценные бумаги у их держателей относятся к категории имущества, при исчислении налога на прибыль при реализации ОГСЗ следует руководствоваться п.4 ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также Письмом Центробанка РФ, Минфина России и Госналогслужбы России от 4 февраля 1997 г. N N 408, 10, ВЕ-6-05/103 "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами".
Руководствуясь Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), приобретение ОГСЗ отражается следующими проводками:
--------T------T-------------------------------------------------¬
¦ Дебет ¦Кредит¦ Пояснение ¦
¦ счета ¦счета ¦ ¦
+-------+------+-------------------------------------------------+
¦ 08 ¦ 76 ¦Оприходование ОГСЗ по покупной стоимости (без ¦
¦58-ОГСЗ¦ 08 ¦учета накопленного купонного дохода (НКД)), в том¦
¦ ¦ ¦числе расходы по приобретению (например, оплата ¦
¦ ¦ ¦услуг посредника) ¦
+-------+------+-------------------------------------------------+
¦58-НКД ¦ 08 ¦Отражена сумма уплаченного НКД на дату ¦
¦ ¦ ¦приобретения ОГСЗ ¦
+-------+------+-------------------------------------------------+
¦ 76 ¦ 51 ¦Отражена оплата ОГСЗ ¦
L-------+------+--------------------------------------------------
Продажа ОГСЗ отражается следующими проводками:
-------T-------T-------------------------------------------------¬
¦Дебет ¦Кредит ¦ Пояснение ¦
¦счета ¦ счета ¦ ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 48 ¦58-ОГСЗ¦Списана балансовая стоимость ОГСЗ ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 48 ¦ 76 ¦Отражены расходы по продаже ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 48 ¦Получена выручка от продажи ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 51 ¦48-НКД ¦Отражена сумма НКД, полученная от покупателя ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦48-НКД¦58-НКД ¦Списана сумма НКД, уплаченного поставщику ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦48-НКД¦ 80 ¦Определен доход в виде разницы между суммами НКД ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 48 ¦ 80 ¦Определен финансовый результат от реализации ОГСЗ¦
¦ либо ¦ 48 ¦ ¦
¦ 80 ¦ ¦ ¦
L------+-------+--------------------------------------------------
Погашение ОГСЗ отражается следующими проводками:
-------T-------T-------------------------------------------------¬
¦Дебет ¦Кредит ¦ Пояснение ¦
¦счета ¦ счета ¦ ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 48 ¦58-ОГСЗ¦Списана балансовая стоимость ОГСЗ ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 48 ¦Отражены полученные в счет погашения ОГСЗ ¦
¦ ¦ ¦средства ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ 51 ¦48-НКД ¦(номинал плюс купонный доход полученный) ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦48-НКД¦58-НКД ¦Списана сумма НКД, уплаченного поставщику ранее ¦
¦ ¦ ¦при приобретении ОГСЗ ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦48-НКД¦ 80 ¦Определен доход в виде разницы между суммами НКД ¦
+------+-------+-------------------------------------------------+
¦ 48 ¦ 80 ¦Определена прибыль (убыток) в виде разницы между ¦
¦ либо ¦ 48 ¦балансовой стоимостью и номиналом облигации ¦
¦ 80 ¦ ¦ ¦
L------+-------+--------------------------------------------------
Подписано в печать
12.07.1999
"Консультант Бухгалтера", 1999, N 8

...За право выкупа земельного участка в Москомзем оплачено 120 000 тыс. руб. за три года за счет финансовой помощи учредителей. Какой проводкой ежемесячно в размере 1/36 части отражается амортизация нематериальных активов? За счет чего амортизируется нематериальный актив, если оплата была произведена за счет внесенных денежных средств учредителями - физлицами?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также