...В случае представления уточненного расчета по налогу на имущество за прошлый год и изменения остатков по счетам за прошлый год что принимать при исчислении среднегодовой стоимости имущества в текущем году - остатки по счетам, отраженные по правилам бухучета, или остатки по счетам с учетом внесенных изменений по уточненному расчету?

Согласно п.1 ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Вместе с тем в соответствии с п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Из изложенного следует, что при обнаружении в текущем году ошибок (искажений) в исчислении облагаемой базы по налогу на имущество предприятий, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, организации необходимо:
представить в налоговую инспекцию уточненный расчет налога за предшествующий налоговый (отчетный) период с учетом исправления допущенных ошибок (искажений);
внести исправления в бухгалтерскую отчетность налогового (отчетного) периода, в котором обнаружены искажения ее данных.
Таким образом, начиная с налогового (отчетного) периода, за который установлена ошибка (искажение) в исчислении облагаемой базы по налогу на имущество предприятий, до конца отчетного года, в котором внесены исправления в бухгалтерскую отчетность, среднегодовая стоимость имущества, используемая при расчете налога, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, будет отличаться от среднегодовой стоимости имущества, исчисленной для целей налогообложения.
Пример. По данным бухгалтерского учета стоимость имущества предприятия в 1998 г. составила по состоянию на:
01.01.1998 - 1500 тыс. руб.
01.04.1998 - 1550 тыс. руб.
01.07.1998 - 1700 тыс. руб.
01.10.1998 - 1690 тыс. руб.
01.01.1999 - 1730 тыс. руб.
Предприятие в I квартале 1999 г. установило, что при переоценке стоимости основных средств на 1 января 1998 г. их остаточная стоимость занижена на 200 тыс. руб. В связи с обнаружением ошибки предприятие представило в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на имущество за 1998 г. с увеличением среднегодовой стоимости имущества на 200 тыс. руб. и суммы налога - соответственно на 4 тыс. руб. При этом исправительные проводки в бухгалтерском учете, связанные с увеличением стоимости основных средств на 200 тыс. руб., проведены в I квартале 1999 г.
Однако расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога в 1999 г. предприятие производит с учетом исправлений, внесенных по уточненному расчету за 1998 г. В результате среднегодовая стоимость имущества, принимаемая в расчете налога на имущество за I квартал 1999 г. для целей налогообложения, будет отличаться от среднегодовой стоимости имущества, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, на 15 тыс. руб. (см. таблицы).
Налог на имущество за 1998 г.
---------T----------T----------T----------T----------T----------T-------T-------T------¬
¦Показа- ¦01.01.1998¦01.04.1998¦01.07.1998¦01.10.1998¦01.01.1999¦Средне-¦Ставка ¦ Сумма¦
¦тели ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦годовая¦налога ¦налога¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стои- ¦на иму-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мость ¦щество,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦% ¦ ¦
+--------+----------+----------+----------+----------+----------+-------+-------+------+
¦Стои- ¦ 1500 ¦ 1550 ¦ 1700 ¦ 1690 ¦ 1730 ¦ 1639 ¦ 2 ¦ 33 ¦
¦мость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ <1> ¦ ¦ ¦
¦имущест-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ва пред-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1998 г.,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тыс.руб.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+----------+----------+----------+----------+----------+-------+-------+------+
¦Стои- ¦ 1700 ¦ 1750 ¦ 1900 ¦ 1890 ¦ 1930 ¦ 1839 ¦ 2 ¦ 37 ¦
¦мость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ <2> ¦ ¦ ¦
¦имущест-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ва пред-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1998 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦с учетом¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внесен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ных ис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦правле- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ний по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уточнен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расчету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(+ 200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тыс. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦руб.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+----------+----------+----------+----------+----------+-------+-------+-------
--------------------------------
<1> (1500 : 2) + 1550 + 1700 + 1690 + (1730 : 2) : 4 = 1639 тыс. руб.
<2> (1700 : 2) + 1750 + 1900 + 1890 + (1930 : 2) : 4 = 1839 тыс. руб.
Итого к доплате налог на имущество за 1998 г. 4 тыс. руб. (37 - 33).
Налог на имущество за I квартал 1999 г.
---------------T----------T----------T---------T----------T------¬
¦ Показатели ¦01.01.1999¦01.04.1999¦Средне- ¦Ставка ¦ Сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦годовая ¦налога на ¦налога¦
¦ ¦ ¦ ¦стоимость¦имущество,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ % ¦ ¦
+--------------+----------+----------+---------+----------+------+
¦Стоимость иму-¦ 1930 ¦ 1950 ¦ 485 <3> ¦ 2 ¦ 10 ¦
¦щества пред- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приятия в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦I квартале ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1999 г. с уче-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦том внесенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦исправлений по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уточненному ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расчету за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1998 г. для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦целей налого- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------+----------+----------+---------+----------+------+
¦Стоимость иму-¦ 1730 ¦ 1950 ¦ 460 <4> ¦ х ¦ х ¦
¦щества пред- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приятия в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦I квартале ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1999 г. с уче-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦том внесенных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦исправлений по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦правилам бух- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦галтерского ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета (+ 200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тыс. руб.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------+----------+----------+---------+----------+-------
--------------------------------
<3> (1930 : 2) + (1950 : 2) : 4 = 485 тыс. руб.
<4> (1730 : 2) + (1950 : 2) : 4 = 460 тыс. руб.
К уплате налог на имущество за I квартал 1999 г. - 10 тыс. руб. (от среднегодовой стоимости для целей налогообложения (485 х 2 : 100).
Подписано в печать А.А.Меньков
25.06.1999 Советник налоговой службы

II ранга "Финансовая газета. Региональный выпуск", 1999, N 26

...Цена приобретенных организацией до 17.08.1998 запчастей по договору с отсрочкой выражена в рублях в сумме, эквивалентной 12 000 долл. США по курсу на момент оплаты. К моменту оплаты запчасти проданы и курс доллара вырос. Как отражается продавцом НДС и покупателем суммовая разница между оприходованным и оплаченным НДС? Как учесть это в книге покупок?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также