Каковы правила отражения в бухгалтерском учете организаций и предприятий операции новации по государственным ценным бумагам?

Как известно, в бухгалтерском учете организаций - владельцев ГКО или ОФЗ (кроме кредитных и бюджетных организаций) стоимость государственных ценных бумаг в сумме фактических затрат на их приобретение отражена по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения" на соответствующих субсчетах.
При отражении в бухгалтерском учете операции новации по государственным ценным бумагам следует иметь в виду следующее.
Затраты организаций на приобретение вновь выпускаемых обязательств приравниваются к фактическим затратам на приобретение заменяемых государственных ценных бумаг за минусом поступивших при новации денежных средств, включающих денежные средства в части, относящейся к сумме денежных обязательств, и остатки от замены на ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД и ГКО, выплачиваемые денежными средствами. Указанные денежные средства уменьшают суммы, отраженные по дебету счетов учета финансовых вложений организации. Новые ценные бумаги, полученные в результате новации, учитываются на счетах 58, 06 на отдельном субсчете.
При этом списание стоимости заменяемых ценных бумаг отражается без использования счетов реализации путем записей в аналитическом учете по счетам 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или записями между счетами 58 и 06.
Выплаты купонных доходов по отдельным выпускам отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке как получение дохода по ценным бумагам:
1. Начислен купонный доход:
Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 80 "Прибыли и убытки".
2. Получен купонный доход:
Д-т 51 "Расчетный счет" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Операции по дальнейшему выбытию, реализации, погашению полученных по новации государственных ценных бумаг и доходов по ним отражаются в общем порядке по правилам, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, и др.
Особенности отражения в бухгалтерском учете операции новации для профессиональных участников рынка ценных бумаг (кроме кредитных организаций) и инвестиционных фондов (кроме паевых инвестиционных фондов) определены на основании Разъяснения Минфина России от 22.04.1999 N 16-00-16-205 с учетом специфики применяемых ими правил бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в Письме ФКЦБ России от 26.04.1999 N ИБ-05/2158 (опубликовано в "Вестнике ФКЦБ России", N 4 (29), 1999).
Указанные организации открывают субсчет "Блокировано для замены" к счету 06 "Долгосрочные финансовые вложения". В дебет указанного субсчета относятся:
суммы фактических затрат на приобретение заменяемых облигаций, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений (если указанные организации производили переоценку финансовых вложений в порядке, установленном Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27.11.1997 N 40 - переоцененная стоимость заменяемых облигаций);
суммы купонного дохода, уплаченного при приобретении заменяемых облигаций, в корреспонденции с кредитом субсчета "Средства полученные и затраты произведенные по облигационным процентам (доходам)".
Получение новых государственных ценных бумаг и денежных средств в результате новации отражается по кредиту счета 06, субсчет "Блокировано для замены", в корреспонденции с дебетом:
- счетов учета денежных средств (на сумму полученных денежных средств с учетом остатков от замены на ОФЗ-ФД, ОФЗ-ПД, ГКО);
- счетов учета ценных бумаг (на величину первоначальной стоимости новых обязательств, которая равна фактическим затратам на приобретение (переоцененной стоимости), включая уплаченный купонный доход, заменяемых облигаций, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных в результате новации, с учетом остатков от замены по новации).
Новые обязательства, полученные в результате новации, учитываются на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения" обособленно от аналогичных ценных бумаг, приобретенных на вторичном рынке.
Для кредитных организаций порядок бухгалтерского учета операции новации установлен Указаниями Банка России от 03.02.1999 N 497-У "О порядке бухгалтерского учета операций замены ГКО / ОФЗ при новации государственных ценных бумаг, проводимой в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1998 года N 1787-р".
Подписано в печать Н.Н.Томило
25.06.1999 Главный специалист

Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Минфина России
"Налоговый вестник", 1999, N 7

На основании каких первичных документов организации должны произвести записи в бухгалтерском учете по новации?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также