У предприятия с 1993 г. по 1999 г. числится дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте. В каком порядке следует отражать в учете курсовые разницы при проведении их переоценки и как влияют указанные курсовые разницы на налогооблагаемую прибыль?

Предприятию предоставлено право самостоятельно решать, в каком порядке следует отражать в бухгалтерском учете курсовые разницы. В связи с этим текущий учет курсовых разниц, исчисленных по дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, возникшей в 1993 г. и частично погашенной в 1997 г., может осуществляться непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" или на счете 83 "Доходы будущих периодов" со списанием накопленных сумм курсовых разниц в конце года на счет 80 "Прибыли и убытки".
Если учетной политикой предусмотрен для учета курсовых разниц счет 80 "Прибыли и убытки", то отнесение исчисленных сумм на финансовые результаты производится по мере их возникновения. В целях налогообложения в соответствии с Положением о составе затрат указанные суммы включаются в налогооблагаемую прибыль как внереализационный доход (расход). При этом согласно Федеральному закону от 03.12.1994 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в целях исчисления налога на прибыль валовая прибыль корректировалась на суммы курсовых разниц, исчисленных в период c 05.12.1994 по 20.01.1997.
Если учетной политикой предприятия было предусмотрено отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", то учет их осуществлялся начиная с 1993 г. по 1 июля 1995 г. в соответствии с п.4 Письма Минфина России от 27.12.1993 N 152 "О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте". При этом исчисленные суммы курсовых разниц, относящихся к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте, сроки погашения которой согласно договорам еще не наступили, аккумулировались на счете 83 "Доходы будущих периодов" и отражались на счете 80 "Прибыли и убытки" по мере погашения этой задолженности или истечения сроков оплаты обязательств. С 01.07.1995, или с момента вступления в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 50, данный порядок отменен. С указанного времени пересчет стоимости средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться согласно п.3.4 указанного Положения на дату совершения операции в иностранной валюте (погашение задолженности тоже является совершением операции), а также на дату составления бухгалтерской отчетности. При этом образуется курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
Накопленные за период с 1993 по 1995 гг. на счете 83 "Доходы будущих периодов" суммы курсовых разниц согласно п.4.3 указанного Положения зачисляются в прибыль или убыток организации единовременно (в виде сальдо) либо по мере принятия к бухгалтерскому учету по итогам 1995 г.
Такой же порядок исчисления и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по переоценке средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, действовал в 1996 - 1997 гг. При этом валовая прибыль для целей налогообложения определяется с учетом требований Федеральных законов от 03.12.1994 N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В 1998 г. в вопросах налогообложения исчисленных сумм курсовых разниц предприятиям следовало руководствоваться Федеральным законом от 03.03.1999 N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога от фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитывались в следующем порядке:
если у предприятия при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль уменьшается на сумму указанного превышения;
если у предприятия при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
С 01.01.1999 налогообложение курсовых разниц предприятиями производится в общеустановленном порядке в соответствии с п.15 Положения о составе затрат.
Подписано в печать А.Н.Рулева
18.06.1999 Советник налоговой службы

II ранга "Финансовая газета. Региональный выпуск", 1999, N 25

Что представляют собой отрицательные курсовые разницы и отрицательные суммовые разницы? В чем различие между этими понятиями? Каким образом указанные разницы влияют на налогооблагаемую прибыль?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также