Возникает ли объект обложения НДС при договоре цессии ?

Согласно гражданскому законодательству право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (договору цессии). Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
Поэтому реализация дебиторской задолженности должна оформляться у продавца как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) вне зависимости от реальной цены заключенной сделки по переуступке права требования, если она окажется ниже первоначальной цены договора поставки.
Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование сторонами.
Таким образом, если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются. В случае превышения дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором, указанная разница облагается НДС в установленном порядке.
Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то облагаемыми налогом оборотами у сторон договора (цедента, цессионария) является вся стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При этом при применении предприятием - цедентом для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки, налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (работ, услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с суммы превышения должны быть дополнительно уплачены налоги в момент заключения договора цессии.
В случае определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по оплате, числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии. Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с суммы превышения в момент поступления оплаты также должны быть уплачены налоги.
У стороны, приобретающей право требования (цессионария), возможны следующие варианты определения налогооблагаемого оборота.
1. Положительная разница между суммой денежных средств, полученных от должника, и суммой денежных средств, уплаченных цеденту по договору цессии при приобретении права требования, учитывается как плата за финансовую услугу.
2. Цессионарий в оплату приобретаемого права требования исполнения обязательства от должника поставляет цеденту товары (выполняет работы, оказывает услуги).
В данном случае у цессионария объектом, облагаемым в общеустановленном порядке НДС, являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) по договору поставки, заключенному с цедентом. В случае если сумма денежных средств, получаемых от должника, превышает стоимость товаров (работ, услуг), поставленных цеденту в рамках договора цессии, то эта разница является дополнительным объектом обложения НДС на балансе цессионария.
Во всех случаях у цессионария не должно возникать право на возмещение (зачет) сумм НДС, уплачиваемых цеденту при переуступке права требования, поскольку это право принадлежит только должнику при оплате им "живыми деньгами" ранее поставленных ему первоначальным предприятием - цедентом товаров (работ, услуг).
Подписано в печать Б.А.Минаев
25.05.1999 Государственный советник

налоговой службы II ранга "Налоговый вестник", 1999, N 6

Вексельная форма расчетов между предприятиями за поставку товаров в ряде случаев создает конфликтную ситуацию в правильности определения налогооблагаемой базы и зачетного механизма по входному НДС. Как правильно решать эти вопросы?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также