Руководство АО рассматривает возможность привлечения денежных средств путем выпуска купонных облигаций. Просим рассмотреть особенности совершения таких операций и порядок их учета.

Как сказано в ст.816 ГК РФ, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
В ст.33 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" также сказано, что облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки.
Облигация - эмиссионная ценная бумага (ст.2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Процедуры выпуска облигаций регулируются Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 11 ноября 1998 г. N 47 "Стандарты эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии".
Акционерные общества могут выпускать купонные и бескупонные облигации. Доход по купонным облигациям представляет собой периодически выплачиваемый процент.
В случае реализации купонных облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, возникающий доход отражается на счете 83 "Доходы будущих периодов" и включается в прибыль равными долями в течение всего срока займа.
Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) "если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств (минуя счет 95 "Долгосрочные займы"). Если проценты по полученным кредитам и другим привлеченным средствам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления, то на их суммы производится запись по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно".
Расходы по выплате процентов и дисконта по собственным облигациям осуществляются за счет собственных средств организации.
При выплате процентов полученный инвестором доход у источника выплаты налогом на прибыль не облагается. У держателя облигации (инвестора) полученный доход включается в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и подлежит налогообложению в общем порядке.
Порядок учета операций с купонными облигациями у эмитента рассмотрим на примерах.
Пример N 1. Облигации реализованы по ценам выше номинала.
-------T------T--------------------------------------------------¬
¦Дебет ¦Кредит¦ Содержание операции ¦
¦счета ¦счета ¦ ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 95 ¦На сумму номинальной стоимости ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 83 ¦На сумму разницы между номиналом и ценой продажи ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 83 ¦ 80 ¦Равными долями доход зачисляется в прибыль ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 88 ¦ 76 ¦Начисление процентов по облигациям ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 76 ¦ 51 ¦Выплата процентов ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 95 ¦ 51 ¦Погашение облигаций ¦
L------+------+---------------------------------------------------
Пример N 2. Облигации реализованы по ценам ниже номинала.
-------T------T--------------------------------------------------¬
¦Дебет ¦Кредит¦ Содержание операции ¦
¦счета ¦счета ¦ ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 51 ¦ 95 ¦На сумму полученных средств (ниже номинальной ¦
¦ ¦ ¦стоимости) ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 88 ¦ 76 ¦Начисление процентов по облигациям ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 76 ¦ 51 ¦Выплата процентов ¦
+------+------+--------------------------------------------------+
¦ 95 ¦ 51 ¦Погашение облигаций (по номинальной стоимости) ¦
¦ 88 ¦ 51 ¦ ¦
L------+------+---------------------------------------------------
Подписано в печать Д.С.Гуренков
11.05.1999 Консультант

аудиторской фирмы "Мариллион" "Консультант Бухгалтера", 1999, N 6

...Компания имеет обязательства в валюте и расчеты с контрагентами производит в валюте. В настоящее время согласно законодательству расчеты с бюджетом по НДС производятся только в рублях по курсу на день оплаты. Просим разъяснить: при расчетах с бюджетом по оплате НДС, исчисленного в долларах США, в рублях по курсу ЦБ РФ, возникает курсовая или суммовая разница?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также