...Утверждены новые рекомендации по организации учета на малых предприятиях. С 1999 г. малым предприятием, отражающим выручку "по оплате", по счету 20 должны отражаться фактически оплаченные затраты. Как быть, если услуги фактически оказаны и оплачены, а расходы по оказанию этих услуг не полностью оплачены? Принимаются ли в целях налогообложения неоплаченные работы?

С 1 января 1999 г. вступили в силу Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее - Типовые рекомендации).
Пунктом 20 Типовых рекомендаций определено, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при принятии решения малым предприятием не соблюдать допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
Данное требование означает, что предприятие не вправе отражать по дебету счета 20 с последующим списанием с кредита этого счета в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" неоплаченную стоимость материальных ценностей (работ, услуг), если даже они фактически использованы в процессе производства и изготовленная продукция (выполненные работы, оказанные услуги), реализованы и оплачены. Это значит, что предприятие при применении кассового метода не будет соблюдать принцип включения в себестоимость затрат того отчетного периода, к которому они относятся.
Соответственно при применении этого метода оборот по дебету счета 46 не дает достоверной информации о реальной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). То есть при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с использованием кассового метода выручка от реализации продукции (работ, услуг) не соответствует себестоимости этой продукции. Наглядно это демонстрирует Ведомость учета реализации (форма N 6 (оплата)).
В этой связи у предприятия возникает необходимость ведения аналитического учета оплаченных и неоплаченных затрат, участвующих в формировании себестоимости продукции (работ, услуг).
В отношении материальных затрат такой учет можно организовать путем введения отдельных субсчетов к счету 10 "Материалы" (41 "Товары"). Сложнее обстоит дело, если при формировании себестоимости участвуют оказанные и неоплаченные услуги (выполненные работы), поскольку в обычных условиях они в любом случае отражались бы по дебету счета 20 "Основное производство". На наш взгляд, оказанные неоплаченные услуги (работы) могут быть отражены по дебету отдельного субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" до момента их оплаты в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (счета 60, 76 и др.).
После осуществления расчетов с поставщиком (исполнителем) эти услуги (работы) списываются в дебет счета 20 и участвуют в формировании фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (если она подсчитывается в целом за месяц) как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженной за текущий месяц продукции за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца (п.31 Типовых рекомендаций).
При формировании финансового результата рассматриваемые затраты участвуют при расчете налога на прибыль с учетом требований, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
Подписано в печать М.Бойкова

10.05.1999 "АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 5

...Банком выдан обеспеченный залогом кредит. В связи с неисполнением обязательств заемщиком банк обратился в суд. Требования банка удовлетворены, но первоначальная оценка залога судом не определена. Оценка залога произведена за счет банка. ГНИ считает неправомерным отнесение на расходы в целях налогообложения сумм, направленных на оплату оценки залога. Права ли ГНИ?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также