...Торгово - закупочное предприятие реализует товары оптом. Также осуществляются отдельные сделки по реализации товаров в розницу. Бухгалтерский учет и исчисление налогов ведутся в режиме для оптовой торговли. Выручка для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Может ли у предприятия возникнуть занижение налогооблагаемой базы по НДС и другим налогам?

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) у заготовительных, снабженческо - сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам товаров, принимается к зачету (возмещению) при расчетах с бюджетом при соблюдении всех требований законодательства.
У предприятий розничной торговли и общественного питания оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость при реализации товаров, определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым производятся расчеты с поставщиками, с учетом сумм налога на добавленную стоимость.
Предприятие исчисляет налог на добавленную стоимость по соответствующей ставке - 16,67% или 9,09% с суммы дохода за отчетный период. В этом случае предприятие должно обеспечить раздельный аналитический учет товаров в части, соответствующей ставке налога.
Согласно ГК РФ по договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В целях применения налога на добавленную стоимость предприятия независимо от организационно - правовых форм при реализации товаров оптовыми партиями и в розницу должны вести раздельный аналитический учет этих товаров.
Рассмотрим конкретную ситуацию на примере. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Предприятие приобрело товар на сумму 100 ед. (без НДС). "Входной" НДС - 20 ед. Цена реализации - 200 ед. (без НДС). НДС с реализации - 40 ед.
Вариант 1. Товар реализован в розницу.
Д-т 41, К-т 60 - оприходован товар - 120.
Д-т 41, К-т 42 - отражена наценка (учет по продажным ценам) - 120.
Д-т 50, К-т 46 - реализация товара за наличный расчет - 240.
Д-т 46, К-т 68 - начислен НДС - 20
Д-т 46, К-т 41 - списан реализованный товар - 240.
Д-т 46, К-т 42 -120 (сторно).
Д-т 44, К-т 67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог - 2,5%.
Д-т 44, К-т 68 - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы - 1,5%.
Расчет НДС: (240 - 120) х 16,67 : 100 = 20
Расчет налога на пользователей автомобильных дорог: ((240 - 120) - 120 х 16,67 : 100) х 2,5 : 100 = 2,5 ед.
Расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы: ((240 - 120) - 120 х 16,67 : 100) х 1,5 : 100 = 1,5 ед.
Вариант 2. Предположим, что в отчетном периоде по НДС весь оплаченный поставщикам товар был оптом отпущен покупателям.
Д-т 41, К-т 60 - оприходован товар (учет по покупным ценам) - 100.
Д-т 19, К-т 60 - принят к учету НДС - 20.
Д-т 60, К-т 51 - произведена оплата поставщику - 120.
Д-т 68, К-т 19 - принят к зачету НДС - 20.
Д-т 62, К-т 46 - отражена реализация - 240.
Д-т 46, К-т 68 - начислен НДС в бюджет - 40.
Д-т 46, К-т 41 - списан товар - 100.
Д-т 44, К-т 67 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог - 2,5%.
Д-т 44, К-т 68 - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы - 1,5%.
Таким образом, у предприятия возникли обязательства по уплате НДС в бюджет в размере 20 ед. (40 - 20).
Расчет налога на пользователей автомобильных дорог: (240 - 40 - 100) х 2,5 : 100 = 2,5 ед.
Расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы: (240 - 40 - 100) х 1,5 : 100 = 1,5 ед.
В том случае, когда предприятие реализует в розницу (учет ведется в форме оптовой торговли) не оплаченный поставщику товар, возникает ситуация, при которой необходимо начислить для уплаты в бюджет весь НДС с реализации без возмещения (т.е. в нашем примере 40 ед.). Следовательно, в отчетном периоде может происходить начисление НДС в большем размере с возмещением в последующие периоды.
Как видно из приведенного примера, налоговые обязательства возникают у предприятия в размерах, не требующих дополнительных начислений каких-либо налогов, независимо от формы учета приобретения и реализации товаров.
Таким образом, если предприятие оптовой торговли, применяющее соответствующую методику учета товаров, осуществляет розничную реализацию, у него нет необходимости в пересчете своих налоговых обязательств.
Отметим, что при реализации в розницу товаров, закупленных у физических лиц (в том числе предпринимателей без образования юридического лица), не оплаченных поставщику на момент реализации, а также таких, на которые отсутствуют надлежащим образом оформленные документы, при условии ведения раздельного учета предприятие может оптимизировать налогообложение.
Подписано в печать С.В.Дорофеев
09.04.1999 Аудитор фирмы

"Профессиональные аудиторские консультации" "Финансовая газета. Региональный выпуск", 1999, N 15

Правомерно ли невключение в совокупный доход сотрудника, направляемого на работу в представительство за рубежом, компенсационных выплат по нормам, установленным Постановлением Госкомтруда?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также