...Работник получил от предприятия беспроцентную ссуду в размере 20 000 руб. В 1998 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ изменялась в течение года в следующем порядке: до 01.02.1998 - 28%, с 02.02.1998 - 42%, с 17.02.1998 - 39%, с 02.03.1998 - 36%, с 16.03.1998 - 30% и т.д. Как рассчитывается материальная выгода в случае изменения в течение месяца ставки рефинансирования ЦБ РФ?

Согласно пп."я13" п.8 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложение материальной выгоды производится в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей учетной ставки ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.
В случае получения беспроцентной ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам.
При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается учетная ставка ЦБ РФ, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения учетной ставки новая ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
При изменении учетной ставки ЦБ РФ в течение месяца несколько раз расчет материальной выгоды производится исходя из последней установленной ставки.
Пример. 18 января 1998 г. работник получил беспроцентную ссуду на предприятии сроком на 1 год в сумме 20 000 руб. с ежемесячной уплатой основного долга. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды - 28% годовых, со 2 февраля 1998 г. - 42%, 17 февраля 1998 г. - 39%, 2 марта 1998 г. - 36%, 16 марта 1998 г. - 30%.
1. Для расчета определяем две трети учетной ставки ЦБ РФ за первый расчетный месяц (с 18 января по 17 февраля) пользования ссудой:
28 х 2 : 3 = 18,7%.
Определяем материальную выгоду, включаемую в совокупный налогооблагаемый доход:
20 000 руб. х 18, 7% : 12 мес. = 311 руб. 67 коп.
2. Второй расчетный месяц - с 18 февраля по 17 марта, ставка рефинансирования со 2 февраля - 42%, 17 февраля - 39%. Работник 18 февраля погасил часть ссуды в сумме 2000 руб. Невозвращенный остаток ссуды - 18 000 руб. (20 000 руб. - 2000 руб.). Две трети ставки рефинансирования от 39% составляют 26%.
Материальная выгода, подлежащая налогообложению, - 390 руб. (18 000 руб. х 26% : 12 мес.).
3. Третий расчетный месяц - с 18 марта по 17 апреля, ставка рефинансирования со 2 марта - 36%, с 16 марта - 30%. Работник 20 марта погасил часть ссуды в сумме 2000 руб. Невозвращенный остаток ссуды - 16 000 руб. (18 000 руб. - 2000 руб.). Две трети ставки рефинансирования от 30% составляют 20%.
Материальная выгода, подлежащая налогообложению, - 266 руб. 67 коп. (16 000 руб. х 20% : 12 мес.).
Аналогичный расчет производится ежемесячно до полного погашения ссуды.
Подписано в печать А.А.Исаичев
10.03.1999 Г.Г.Карамаев

ГНИ по г. Москве "Налоговые известия Московского региона", 1999, N 3

...Клиент банка заключил кредитный договор с 16.02.1997 сроком на 1 год под 24% годовых с ежемесячной уплатой основного долга и процентов. Ставка рефинансирования на момент заключения договора - 28%, с 02.02.1998 - 42% и с 17.02.1998 - 39%. Как исчислять материальную выгоду, если возврат заемных средств производится несколько раз в месяц?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также