...Клиент банка заключил кредитный договор с 16.02.1997 сроком на 1 год под 24% годовых с ежемесячной уплатой основного долга и процентов. Ставка рефинансирования на момент заключения договора - 28%, с 02.02.1998 - 42% и с 17.02.1998 - 39%. Как исчислять материальную выгоду, если возврат заемных средств производится несколько раз в месяц?

Предусмотренное пп."я13" п.8 Инструкции Госналогслужбы России N 35 налогообложение материальной выгоды по заемным средствам распространяется на все случаи получения таких средств от предприятий, учреждений и организаций на льготных условиях (т.е. ниже ставки рефинансирования) независимо от наличия трудовых и иных приравненных к ним отношений между ссудодателем и заемщиком.
Поэтому банковское учреждение, выдавшее кредит по ставке за пользование им ниже двух третей ставки рефинансирования лицу, не являющемуся работником банка, вправе предложить такому лицу, наряду с уплатой процентов, производить уплату налога с получаемой материальной выгоды за пользование заемными средствами.
Для целей исчисления материальной выгоды расчетным месяцем следует считать 30 календарных дней с момента заключения кредитного договора.
1. Расчетный месяц с 16 декабря 1997 г. по 15 января 1998 г., ставка рефинансирования 28%, две трети ставки рефинансирования от 28% - 18,7%.
15 000 руб. х 18,7% х 30 дней
----------------------------- = 234 руб.;
360 дней
15 000 руб. х 24% х 30 дней
--------------------------- = 300 руб.
360 дней
В связи с тем, что процент за пользование заемными средствами больше двух третей учетной ставки, сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, не исчисляется.
2. Расчетный месяц с 16 января по 15 февраля, ставка рефинансирования не менялась, 16 января клиент погасил кредит в сумме 1250 руб. и проценты за пользование кредитом. Остаток непогашенного кредита с 16 января - 13 750 руб. (15 000 руб. - 1250 руб.).
13 750 руб. х 18, 7% х 30 дней
------------------------------ = 214 руб.;
360 дней
13 750 руб. х 24% х 30 дней
--------------------------- = 275 руб.
360 дней
Материальной выгоды, подлежащей налогообложению не имеется.
3. Расчетный месяц с 16 февраля по 15 марта, ставка рефинансирования со 2 февраля - 42%, две трети ставки - 28%, клиент погасил кредит 18 февраля в сумме 1250 руб., 26 февраля - 517 руб. и проценты за пользование кредитом.
Остаток непогашенного кредита 18 февраля - 12 500 руб. (13 750 руб. - 1250 руб.) и с 26 февраля - 11 983 руб. (12 500 руб. - 517 руб.).
13 750 руб. х 28% х 2 дня
------------------------- = 21 руб.;
360 дней
12 500 руб. х 28% х 8 дней
-------------------------- = 78 руб.;
360 дней
11 983 руб. х 28% х 20 дней
--------------------------- = 186 руб.
360 дней
Итого: 285 руб.
13 750 руб. х 24% х 2 дня
------------------------- = 18 руб.;
360 дней
12 500 руб. х 24% х 8 дней
-------------------------- = 67 руб.;
360 дней
11 983 руб. х 24% х 20 дней
--------------------------- = 160 руб.
360 дней
Итого: 245 руб.
Материальная выгода, подлежащая налогообложению, - 40 руб. (285 руб. - 245 руб.).
4. Расчетный месяц с 16 марта по 15 апреля, ставка рефинансирования с 17 февраля - 39%, две трети ставки - 26%, клиент погасил кредит 22 марта в сумме 1250 руб. и проценты за пользование кредитом. Остаток непогашенного кредита с 22 марта - 10 733 руб. (11 983 руб. - 1250 руб.).
11 983 руб. х 26% х 6 дней
-------------------------- = 52 руб.;
360 дней
10 733 руб. 26% х 24 дня
------------------------ = 186 руб.
360 дней
Итого: 238 руб.
11 983 руб. х 24% х 6 дней
-------------------------- = 48 руб.;
360 дней
10 733 руб. х 24% х 24 дня
-------------------------- = 172 руб.
360 дней
Итого: 220 руб.
Материальная выгода, подлежащая налогообложению - 18 руб. (238 руб. - 220 руб.).
5. Расчетный месяц с 16 апреля по 15 мая, ставка рефинансирования не менялась (26%), далее сумма долга по кредиту вносилась равными долями до его полного погашения (1250 руб.). Остаток непогашенного кредита - 9483 руб. (10 733 руб. - 1250 руб.).
9483 руб. х 26% х 30 дней
------------------------- = 205 руб.;
360 дней
9483 руб. х 24% х 30 дней
------------------------- = 190 руб.
360 дней
Материальная выгода, подлежащая налогообложению, - 15 руб. (205 руб. - 190 руб.).
Аналогичный расчет производится ежемесячно до полного погашения кредита.
Подписано в печать А.А.Исаичев
10.03.1999 Г.Г.Карамаев

ГНИ по г. Москве "Налоговые известия Московского региона", 1999, N 3

Включается ли в совокупный доход физического лица стоимость обучения и если да, то происходит ли при этом ущемление гарантированных Законом РФ "Об образовании" прав граждан на получение образования?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также