Как оформить приобретение организацией, не имеющей льгот по налоговым платежам, основных средств для производственных нужд ?

Рассмотрим этот вопрос на примере приобретения нового станка. Приведем конкретную хозяйственную ситуацию, бухгалтерское сопровождение проведенных операций, прокомментируем их и в заключение отразим суммы налоговых обязательств в налоговых регистрах и отчетах. Необходимо отметить, что некоторые налоговые обязательства (например, налог на имущество) намеренно будут проиллюстрированы автономно (что на практике может не встретиться), чтобы акцентировать на них внимание и показать их место в налоговых регистрах и отчетах.
В последний месяц квартала организацией был оплачен и принят на учет новый станок стоимостью 100 000 руб., НДС - 20 000 руб. Сальдо начальное по счету 01 равно нулю. Счет - фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок по мере оплаты и принятия на учет основного средства.
Бухгалтерское сопровождение
------T---------------------------------T-----T------T-----------¬
¦N п/п¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦
+-----+---------------------------------+-----+------+-----------+
¦ 1 ¦Оплачен с НДС счет продавца стан-¦ 60 ¦ 51 ¦ 120 000 ¦
¦ ¦ка (100 000 + 20 000) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+-----+------+-----------+
¦ 2 ¦Акцептован без НДС счет продавца ¦ 08 ¦ 60 ¦ 100 000 ¦
¦ ¦станка ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+-----+------+-----------+
¦ 3 ¦Отражен НДС по поступившему стан-¦ 19 ¦ 60 ¦ 20 000 ¦
¦ ¦ку ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------+-----+------+-----------+
¦ 4 ¦Станок оприходован ¦ 01 ¦ 08 ¦ 100 000 ¦
+-----+---------------------------------+-----+------+-----------+
¦ 5 ¦Возмещен НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 20 000 ¦
+-----+---------------------------------+-----+------+-----------+
¦ 8 ¦Налог на имущество со стоимости ¦ 80 ¦ 68 ¦ 250 ¦
¦ ¦станка ((0 : 2 + 100 000 : 2) : ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦4) х 2% ¦ ¦ ¦ ¦
L-----+---------------------------------+-----+------+------------
Комментарий
1. Согласно п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в ред. от 31.07.1998) и п.48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. от 07.08.1998) суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении основных средств (кроме приобретаемых за счет бюджетных ассигнований и вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством), в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
2. Налог на имущество со стоимости станка отдельно не рассчитывается и в бухгалтерском сопровождении приведен с целью показать, что в соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (в ред. от 08.01.1998) и Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. от 02.04.1998) основные средства, находящиеся на балансе плательщика, подлежат обложению налогом на имущество предприятий (ст.2 Закона, п.2 Инструкции) и сумма этого налога относится на финансовые результаты его деятельности (ст.8 Закона, п.8 Инструкции).
3. Налог на имущество рассчитывается с первоначальной стоимости станка, так как в соответствии с п.4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Налоговые регистры и отчетность
При заполнении регистров и отчетов необходимо обратить внимание на следующие показатели (извлечение).
Счет - фактура
---------T----T-------T-------T--------T-------T-------T---------¬
¦Наимено-¦ Ед.¦ Кол-во¦ Цена ¦ Сумма ¦ Ставка¦ Сумма ¦ Всего ¦
¦вание ¦изм.¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦ с НДС ¦
¦товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+----+-------+-------+--------+-------+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 6 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
+--------+----+-------+-------+--------+-------+-------+---------+
¦Станок ¦ шт.¦ 1 ¦100 000¦ 100 000¦ 20 ¦ 20 000¦ 120 000 ¦
L--------+----+-------+-------+--------+-------+-------+----------
Книга покупок
---------T-------------------------------------------------------¬
¦ Всего ¦ В том числе ¦
¦покупок,+----------------------------------------T--------------+
¦ включая¦ покупки, облагаемые налогом по ставке ¦ покупки, ¦
¦ НДС ¦ ¦не облагаемые ¦
¦ ¦ ¦ налогом ¦
¦ +---------------------T------------------+--------------+
¦ ¦ 20 процентов (7) ¦ 10 процентов (8) ¦ всего ¦
¦ +-----------T---------+---------T--------+ ¦
¦ ¦ стоимость ¦сумма НДС¦стоимость¦ сумма ¦ ¦
¦ ¦покупок без¦ ¦ покупок ¦ НДС ¦ ¦
¦ ¦ НДС ¦ ¦ без НДС ¦ ¦ ¦
+--------+-----------+---------+---------+--------+--------------+
¦ (6) ¦ (7а) ¦ (7б) ¦ (8а) ¦ (8б) ¦ (9) ¦
+--------+-----------+---------+---------+--------+--------------+
¦ 120 000¦ 100 000 ¦ 20 000 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
L--------+-----------+---------+---------+--------+---------------
Расчет (налоговая декларация) по налогу
на добавленную стоимость
(тыс. руб.)
---T----------------------------------------T------T-------T-----¬
¦ N¦ Показатели ¦Оборот¦ Ставка¦Сумма¦
¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦ НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦в проц.¦ ¦
+--+----------------------------------------+------+-------+-----+
¦ 1¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+--+----------------------------------------+------+-------+-----+
¦1а¦Сумма НДС по оприходованным оплаченным ¦ х ¦ х ¦ 20 ¦
¦ ¦ценностям, подлежащим списанию с кредита¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета 19 "НДС по приобретенным ценнос- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тям" в дебет счета 68 "Расчеты с бюдже- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦том", субсчет "Расчеты по НДС", - итого ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(п.1 + п.2 + п.3 + п.4) ¦ ¦ ¦ ¦
+--+----------------------------------------+------+-------+-----+
¦ ¦3) НДС по основным средствам, введенным ¦ х ¦ х ¦ 20 ¦
¦ ¦в эксплуатацию (принятым на учет) с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦01.01.1993, в том числе подлежащий выче-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ту (зачету) в размере невозмещенной час-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ти при их реализации ¦ ¦ ¦ ¦
L--+----------------------------------------+------+-------+------
Расчет среднегодовой стоимости
имущества предприятия
(тыс. руб.)
------------------------------------T--------T-------------------¬
¦ Счета бухгалтерского учета ¦Код стр.¦Отчетные данные на:¦
¦ +--------+-------------------+
¦ ¦ 1 ¦ ¦
¦ +--------+-----T-------------+
¦ ¦ ¦01...¦ 01... ¦
+-----------------------------------+--------+-----+-------------+
¦Основные средства по остаточной ¦ 00100 ¦ - ¦ 100 000 ¦
¦стоимости (01 + 03 - 02) ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------+--------+-----+--------------
Среднегодовая стоимость имущества = ((0 : 2 + 100 : 2) : 4) = 12,5 тыс. руб.
Расчет налога на имущество предприятия
(тыс. руб.)
----T----------------------------------------T------T------------¬
¦ N ¦ Показатели ¦ Код ¦ Данные ¦
¦п/п¦ ¦строки¦ плательщика¦
+---+----------------------------------------+------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+----------------------------------------+------+------------+
¦ 1 ¦Среднегодовая стоимость облагаемого ¦ 02300¦ 12,5 ¦
¦ ¦налогом имущества за отчетный период ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------+------+------------+
¦ 2 ¦Установленная ставка налога на имущество¦ 02400¦ 2% ¦
+---+----------------------------------------+------+------------+
¦ 3 ¦Сумма налога на имущество по расчету за ¦ 02500¦ 0,25 ¦
¦ ¦отчетный период (стр. 1 х стр. 2) : 100 ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------+------+------------+
¦ 4 ¦Начислено в бюджет налога на имущество ¦ 02600¦ 0,25 ¦
¦ ¦за отчетный период ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------+------+------------+
¦ 5 ¦Причитается к уплате в бюджет налога на ¦ 02700¦ 0,25 ¦
¦ ¦имущество по сроку (стр. 3 - стр. 4) ¦ ¦ ¦
L---+----------------------------------------+------+-------------
Подписано в печать И.С.Зуйков
05.03.1999 К.э.н.,

доцент кафедры бухгалтерского учета
Тверского государственного
университета
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 1999, N 10

Расскажите, пожалуйста, о порядке постановки на учет юридических лиц в связи c введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации.  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также