Аптека отпускала товар взаимозачетом управлению соцзащиты в счет погашения задолженности. отпущенный товар по розничным ценам был включен в товарооборот, рассчитан процент реализованного наложения и определена прибыль. налоговая инспекция считает, что аптека в данном случае выступает в роли посредника и наценка предприятия - это вознаграждение от органов соцзащиты...
Из текста вопроса не совсем понятен
характер отношений, в которых состоят
аптека и управление соцзащиты. Однако в
любом случае при решении данного вопроса
следует исходить из типа договора,
заключенного между аптекой и управлением
соцзащиты.
В соответствии с п.2.9
Инструкции о порядке исчисления налога на
прибыль к посредническим операциям и
сделкам относится деятельность
предприятия, выступающего в роли
комиссионера или поверенного в договоре
комиссии или поручения.
Таким образом,
деятельность аптеки будет рассматриваться
как посредническая в том случае, если между
управлением соцзащиты и аптекой заключен
договор комиссии или поручения. И в том, и в
другом случаях предметом договора
(комиссии или поручения) будет являться
совершение аптекой как комиссионером или
поверенным сделки (определенных
юридических действий) по поручению
управления соцзащиты как комитента или
доверителя.
Ситуация, в которой аптека
может быть признана посредником (то есть
поверенным или комитентом), требует наличия
третьей стороны рассматриваемых отношений.
То есть той стороны, в отношении которой
аптекой выполняются определенные
юридические действия (а именно реализация
товара) по поручению управления
соцзащиты.
Из текста вопроса следует,
что отношения, возникающие между
управлением соцзащиты и аптекой, не
предусматривают наличия третьей стороны,
то есть деятельность аптеки не может
рассматриваться как посредническая, и,
следовательно ни о каком вознаграждении со
стороны управления соцзащиты речи идти не
может. Таким образом, не возникает и вопрос
налогообложения вознаграждения и ведения
раздельного учета.
В данном случае
имеет место обычное погашение обязательств
зачетом, предусмотренное ст.410 ГК РФ. В
соответствии с указанной статьей
обязательство прекращается полностью или
частично зачетом встречного однородного
требования, срок которого наступил либо
срок которого не указан или определен
моментом востребования.
Операция
взаимозачета отражается в бухгалтерском
учете аналогично операциям бартера (мены).
Порядок отражения в учете операций по
договору мены определен Письмом Минфина
России от 30 октября 1992 г. N 16-05/4 "О порядке
отражения в бухгалтерском учете
товарообменных операций или операций,
осуществляемых на бартерной основе".
В
соответствии с указанным Письмом передача
товара управлению соцзащиты должна быть
оформлена как проведенная в обычном
порядке реализация:
дебет счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" (76
"Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами") кредит счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" - на сумму
стоимости отгруженного в соответствии с
договором товара.
Числящаяся по кредиту
счета 76 задолженность аптеки перед
управлением соцзащиты будет уменьшена
(погашена) следующим образом:
дебет
счета 76 кредит счета 62 (76) - на сумму
уменьшения (погашения) задолженности.
Прибыль, сформированная на счете 46 в
результате проведения взаимозачета,
списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" и в
составе прибыли аптеки подлежит
налогообложению в установленном
порядке.
Подписано в печать
09.02.1999
"Консультант Бухгалтера", 1999, N 3
