...Работнику в течение 1998 г. ежемесячно начислялась заработная плата, которая была выплачена работнику не полностью. Работник в полном объеме получил зарплату за январь - июнь 1998 г., больше никаких выплат ему не производилось. Как правильно рассчитать подоходный налог за 1998 г., если остаток невыплаченной зарплаты будет выдан работнику уже в 1999 г.?

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами по месту основной работы, производится в порядке, предусмотренном разд.II Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция).
В соответствии с п.23 Инструкции налог исчисляется и удерживается предприятием по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные п.п.9 - 12, 14 и 15 Инструкции, по ставкам, указанным в п.18 Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Следует обратить внимание на следующее. Согласно п.3 Инструкции датой получения дохода начиная с 1998 г. считается не дата начисления дохода, а дата фактической выплаты физическому лицу этого дохода. В этой связи п.23 Инструкции установлено, что если предприятие не обеспечило выплату начисленной работнику зарплаты в установленные сроки и допустило задолженность по зарплате по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (не считая плановой зарплаты за декабрь, выплата которой производится в первых числах января года, следующего за отчетным), то оно обязано произвести перерасчет подоходного налога исходя из сумм, которые оно фактически выплатило работнику за истекший год. При этом невыплаченная зарплата должна быть учтена в том налогооблагаемом периоде, когда она фактически будет выплачена.
При перерасчете подоходного налога в случае неполной выплаты зарплаты вычеты должны быть предоставлены работнику за тот период, за который была произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за которые доход был начислен, но не выплачен.
Учитывая вышеизложенное, в ситуации, описанной в вопросе, исчисление подоходного налога должно производиться следующим образом.
Ежемесячно в течение 1998 г. по мере начисления заработной платы производится исчисление и удержание подоходного налога, что в бухгалтерском учете предприятия отражается в следующем порядке (цифры в рублях приведены нарастающим итогом).
1. Дт.20 (26) - Кт.70 - 12 000 руб. - начислена зарплата работнику за январь - июнь 1998 г.
2. Дт.70 - Кт.69 - 120 руб. - удержан 1% в ПФР.
3. Дт.70 - Кт.68 / субсчет "Подоходный налог с начисленной зарплаты" - 1345 руб. - удержан подоходный налог с начисленной зарплаты за январь - июнь 1998 г.
Сумма подоходного налога рассчитывается следующим образом:
- сначала определяется сумма, не облагаемая налогом в соответствии с п.12 Инструкции: 83,49 х 2 х 2 + 83,49 х 4 = 667,92;
- затем определяется размер облагаемого дохода за 6 месяцев: 12 000 - 120 668 = 11 212;
- рассчитывается сумма подоходного на лога по ставкам, указанным в п.18 Инструкции: 11 212 х 0,12 = 1345.
4. Дт.70 - Кт.50 - 12 000 - 120 - 1345 = 10 535 руб. - выдана зарплата за январь - июнь.
5. Дт.68 / субсчет "Подоходный налог с начисленной зарплаты" - Кт.68 / субсчет "Подоходный налог с выплаченной зарплаты" - 1345.
6. Дт.68 / субсчет "Подоходный налог с выплаченной зарплаты" - Кт.51 - 1345 руб. - подоходный налог с выплаченной за 6 месяцев зарплаты перечислен в бюджет.
7. Дт.20 (26) - Кт.70 - 12 000 - начислена зарплата за июль - декабрь.
8. Дт.70 - Кт.69 - 120 - удержан 1% в ПФР.
9. Дт.70 - Кт.68 / субсчет "Подоходный налог с начисленной зарплаты" - 1469 руб. - начислен подоходный налог.
Сумма подоходного налога рассчитывается следующим образом:
- сначала определяется сумма, не облагаемая налогом в соответствии с п.12 Инструкции: 83,49 х 2 х 2 х 83,49 х 8 = 1001,88;
- затем определяется размер облагаемого дохода: 24 000 - 240 - 1002 = 22 758;
- рассчитывается сумма подоходного налога по ставкам, указанным в п.18 Инструкции: 2400 + 2758 х 0,15 = 2814;
- засчитывается сумма налога, удержанная ранее: 2814 - 1345 = 1469.
В связи с тем что предприятие не выплатило в 1998 г. работнику зарплату за июль - декабрь 1998 г., оно обязано на основании п.23 Инструкции в конце года произвести перерасчет подоходного налога исходя из фактически выплаченной зарплаты:
- фактически выплаченный доход за 1998 г. составил 12 000 руб.; сумма, не облагаемая налогом в соответствии с п.12 Инструкции: 83,49 х 2 х 2 + 83 х 49 х 10 = 1168,86;
- совокупный облагаемый доход за год исходя из фактически выплаченных сумм составил 12 000 - 240 - 1169 = 10 591. (Здесь следует обратить внимание, что согласно пп."б" п.14 Инструкции уменьшение облагаемого дохода производится на сумму отчислений в ПФР, фактически удержанных с дохода. При этом при расчете облагаемого дохода в следующем году суммы отчислений в ПФР, учтенные в текущем году, не должны будут приниматься в уменьшение облагаемого дохода);
- сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с фактически выплаченного дохода: 10 711 х 0,12 = 1271.
Фактически с работника было удержано 1345 руб. (см. проводку 3), поэтому в данном случае излишне удержанная сумма налога в размере 74 руб. (1345 - 1271 = 74) должна быть засчитана в счет предстоящих платежей либо выплачена работнику (см. п.68 Инструкции).
Подписано в печать Т.Крутякова

10.01.1999 "АКДИ "Экономика и жизнь", 1999, N 1

Физическое лицо купило квартиру в 1997 г. При заполнении налоговой декларации ему была начислена сумма к возврату. В какие сроки ГНИ должна перечислить на лицевой счет физического лица причитающуюся сумму и какие санкции в отношении налоговой инспекции за просрочку перечисления могут быть?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также