ООО применяет УСН и арендует помещение под магазин у Департамента имущественных отношений. Сумма арендной платы определяется по методике расчета арендной платы за использование государственной собственности, расположенной на территории Владимирской области, без НДС. Налоговая инспекция считает, что предприятие является плательщиком НДС и что мы должны уплачивать НДС с арендной платы. Прошу дать разъяснения по данному вопросу.

Пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии со ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента по уплате НДС у организаций, индивидуальных предпринимателей, в том числе и у организаций, применяющих УСН, возникают, если они:
- приобретают товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
- реализуют на территории РФ конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
- арендуют федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество.
Следовательно, если ваша организация арендует муниципальное (государственное) имущество, то у вас возникает обязанность налогового агента по уплате НДС, несмотря на то что вы применяете УСН на основании положений ст. 161 НК РФ.
Так, п. 3 данной статьи НК РФ установлено, что при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управлениями и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС, причем она определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Законодатель специально указал, кто является налоговым агентом и на кого возложена обязанность по исчислению и удержанию налогов и доходов, уплачиваемых органам местного самоуправления при сдаче в аренду муниципального имущества.
Обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС в качестве налогового агента поставлена в прямую зависимость от фактического погашения арендатором задолженности по арендной плате перед арендодателем.
Следовательно, в том случае, если по каким-либо причинам арендная плата вашей организацией не уплачивалась в течение налогового периода арендодателю, то у нее не возникает обязанность по уплате сумм НДС в бюджет. При этом и нет необходимости представлять по итогам данного налогового периода налоговую декларацию по НДС с отражением в ней соответствующих операций, присущих налоговым агентам.
Обращаем ваше внимание на то, что возместить из бюджета НДС, уплаченный за арендодателя, вам не удастся в силу того, что ваша организация применяет УСН и не является плательщиком НДС.
При этом исчисленную сумму НДС вы сможете включить в расходы при расчете единого налога в момент перечисления НДС на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если в качестве объекта налогообложения ваша организация выбрала объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Таким образом, ваша организация является не плательщиком НДС, как утверждает налоговая инспекция, а признается налоговым агентом по НДС при аренде муниципального имущества.
М.Филипенко
Эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
02.06.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 22

...ГУП занимается судостроением. В связи с длительным производственным циклом реализация продукции судостроения бывает один раз в год. Кроме того, мы сдаем в аренду помещения. Возможно ли принять к вычету НДС, если оборотов по реализации в отчетном периоде нет или они есть, но сумма к вычетам гораздо больше, чем к уплате в бюджет? Обязаны ли мы вести раздельный учет по НДС?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также