Организация - российский представитель иностранной компании - является классификационным обществом и проводит досмотр на борту морских судов в российских портах. Причем как судов, плавающих под флагом иностранного государства, так и судов, плавающих под российским флагом, но принадлежащих иностранным судовладельцам. Облагается ли НДС реализация данных услуг?

Местом реализации классификационных услуг, которые оказываются на иностранных судах в российских портах, для целей обложения НДС является территория России, а не территория иностранного государства. И вот почему. Место реализации услуг определяется согласно ст. 148 Кодекса. Из пп. 4 п. 1 этой статьи следует, что местом выполнения работ (оказания услуг, в том числе услуг по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (всех видов портовых сборов, услуг судов портового флота) считается Россия, если покупатель услуг осуществляет деятельность на ее территории. Однако, по мнению налоговых органов, к услугам, перечисленным в этом подпункте, относятся:
- портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);
- платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);
- платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);
- платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;
- сборы за таможенное оформление;
- сбор судовых льяльных вод и нефтепродуктов;
- снабжение судов топливом и водой;
- агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;
- водолазные работы по обслуживанию судов в портах;
- швартовые операции;
- санитарная обработка судов;
- услуги по регистрации судов;
- оформление судовых документов.
Как видим, в приведенном списке классификационных услуг нет. Не поименованы они и в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поэтому определять место реализации классификационных услуг нужно на основании пп. 5 этого пункта. Так, местом реализации классификационных услуг признается Российская Федерация, если организация, которая их оказывает, осуществляет деятельность на территории России. При этом место осуществления деятельности организации определяется в соответствии с п. 2 ст. 148 Кодекса. То есть местом осуществления деятельности постоянного представительства считается территория России, если услуги оказаны через это представительство.
Следовательно, в данном случае местом реализации классификационных услуг является территория России. Под чьим флагом плавает судно и кому оно принадлежит, значения не имеет.
Реализация классификационных услуг также не входит в число операций, не облагаемых НДС. Ведь согласно пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация работ (услуг, в том числе услуг по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (всех видов портовых сборов, услуг судов портового флота). А как уже отмечалось, по мнению налоговых органов, к таким услугам услуги по классификации судов не относятся. Это означает, что реализация классификационных услуг облагается НДС.
Р.А.Супряга
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
Подписано в печать
24.05.2005

------------------------------------------------------------------

--------------------
"Российский налоговый курьер", 2005, N 11

Наше предприятие-импортер занимается оптовой торговлей. Иногда мы приобретаем товары и сразу с таможенного терминала развозим их своим покупателям. Относится ли уплата ввозных таможенных пошлин и сборов к расходам при определении в целях налогообложения прибыли покупной стоимости товаров при их реализации?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также