Каков порядок расчета ЕСН в 2004 г. в организации, имеющей право на применение регрессивной шкалы налогообложения, если налоговая база сотрудников-инвалидов превысила 100 000 руб.?

Согласно ст.237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала налогового периода по истекший месяц включительно. Статьей 239 НК РФ определено, что от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Пунктом 4 ст.243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 рекомендованы к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядок ее заполнения. На основании сводных индивидуальных карточек, составленных по совокупности показателей индивидуальных карточек всех физических лиц, связанных с организацией трудовыми или гражданско-правовыми договорами на выполнение работ (услуг), формируются расчеты по авансовым платежам (декларации) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Форма расчета по авансовым платежам по ЕСН на 2004 г. и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722. Форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.
Приказом N САЭ-3-05/443 утвержден следующий порядок исчисления ЕСН налогоплательщиком-организацией с сумм выплат и вознаграждений, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы (на примере расчета налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в 2004 г.).
1. Определяется в полном объеме (без учета льгот) налоговая база по каждому работнику-инвалиду, например 175 000 руб. (без учета льгот).
2. Исчисляется ЕСН исходя из величины налоговой базы (без учета льгот) и ставок налога, установленных в п.1 ст.241 НК РФ (с учетом права на регрессию): 100 000 руб. х 28% + 75 000 руб. х 15,8% = 39 850 руб.
3. Исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из базы и тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с учетом права на регрессию), которые в соответствии с п.2 ст.243 НК РФ признаются налоговым вычетом: 100 000 руб. х 14% + 75 000 руб. х 7,9% = 19 925 руб.
4. Определяется сумма налоговых льгот, применяемых налогоплательщиком согласно п.1 ст.239 НК РФ; в рассматриваемом примере сумма налоговой льготы равна 100 000 руб. Заметим, что льгот при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование законодательством не предусмотрено.
5. Исчисляется сумма налога, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением налоговых льгот, по формуле:
сумма налога, не подлежащая уплате в федеральный бюджет = (сумма налоговых льгот х 28%) - (сумма налоговых льгот х 14%) = 100 000 руб. х 28% - 100 000 руб. х 14% = 14 000 руб. Суммы налога, не подлежащие уплате в фонды социального и обязательного медицинского страхования, исчисляются умножением сумм налоговых льгот на ставки, установленные для исчисления налога в соответствующие фонды. При этом применяются ставки налога, установленные ст.241 НК РФ, в части каждого фонда для налоговой базы, не превышающей 100 000 руб. на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.
6. Определяется сумма платежей по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, как сумма ЕСН, исчисленная в федеральный бюджет с налоговой базы работника (без учета льгот), минус сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) и минус сумма налога, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи с применением льгот: 39 850 руб. - 19 925 руб. - 14 000 руб. = 5925 руб. Сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате в фонды социального и обязательного медицинского страхования, определяется как сумма ЕСН, исчисленная в соответствующие фонды с налоговой базы работника (без учета льгот), минус сумма налога, не подлежащая уплате в соответствующий фонд на основании льгот.
Заполнение авансового расчета по ЕСН, утвержденного Приказом N БГ-3-05/722, производится на основании сводной карточки, в которой суммируются показатели из индивидуальных карточек по каждому работнику, как являющемуся, так и не являющемуся инвалидом I, II или III группы.
М.Соколова
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
04.05.2005
"Финансовая газета", 2005, N 18

Правомерно ли применение в 2004 г. регрессивной шкалы обложения ЕСН обществом с ограниченной ответственностью, если оно зарегистрировано в 2003 г., а выплаты физическим лицам фактически начало производить с мая 2004 г.?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также