Согласно ранее действовавшей редакции п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик подлежал постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Изменил ли Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. n 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты РФ в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" указанные основания для постановки на налоговый учет и как это отразилось на порядке возможного привлечения к ответственности по ст. 116 НК РФ?Ответ: Федеральный закон n 185-ФЗ не изменил количество указанных оснований: как и до 1 января 2004 г., их 4. Однако если ранее невыполнение налогоплательщиком обязанности постановки на налоговый учет в любом из четырех случаев обеспечивалось мерами налоговой ответственности, предусмотренными ст. 116 НК РФ, то с 01.01.2004 указанная ответственность на практике возможна только в одном случае: в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по постановке на налоговый учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В остальных трех случаях: по месту нахождения , по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств постановка на налоговый учет осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ , что фактически исключает возможность привлечения к ответственности непосредственно организации.1.2. Когда правонарушение считается оконченным?Вопрос: Когда будет считаться оконченным правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК РФ, и какие обстоятельства учитываются для признания правонарушения совершенным?Ответ: Объективная сторона налоговых правонарушений, предусмотренных в п. 1 и п. 2 ст. 116 НК РФ, представляет собой бездействие, выражающееся в неподаче обязанным лицом в срок, установленный ст. 83 НК РФ, заявления о постановке на учет в соответствующий налоговый орган. Данное правонарушение не является длящимся и считается оконченным с момента истечения срока для подачи лицом заявления о постановке на налоговый учет. Указанная позиция изложена и в Постановлении ФАС ВСО от 12.03.2001 n А58-1190/00-Ф02-433/01-С1. Необходимо отметить, что здесь играет решающее значение подача именно заявления о постановке на учет. Так, по одному из дел было установлено, что налогоплательщик в течение 10 дней с момента государственной регистрации представил и зарегистрировал в налоговом органе книгу покупок и продаж. Однако соответствующего заявления по ст. 83 НК РФ в налоговый орган не подал. Как было указано в Постановлении ФАС СЗО от 09.06.2003 n А56-3820/03, регистрация книги покупок и продаж не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности по ст. 116 НК РФ, так как книга покупок и продаж не может быть приравнена к данному заявлению.Необходимо отметить, что при привлечении к ответственности по ст. 116 НК РФ не учитывается, имело ли лицо какие-либо объекты налогообложения и возникла ли у него, таким образом, обязанность по уплате налогов. То есть ответственность наступает за допущенное организацией нарушение срока подачи заявления независимо от последствий. Для признания правонарушения совершенным также не имеет значения, возникли ли вследствие него неблагоприятные последствия в виде невозможности осуществления налогового контроля или налоговые органы все-таки имели возможность учесть налогоплательщика.1.3. О постановке на учет без участия налогоплательщикаВопрос: Вправе ли налоговый орган самостоятельно, без участия налогоплательщика, поставить его на налоговый учет?Ответ: В соответствии с п. 10 ст. 83 НК РФ налоговые органы обязаны обеспечить постановку налогоплательщика на учет. Однако даже наличие данной обязанности со стороны налоговых органов не влияет на обязанность налогоплательщика совершить все необходимые действия, которые он обязан совершить в силу нормы закона, и подать соответствующее заявление в налоговый орган. И это представляется правильным, так как налоговая инспекция просто "не в состоянии" самостоятельно и без участия налогоплательщика заполнить соответствующее заявление, что называется, "без него". Как было указано в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 n 5: "Пункт 10 ст. 83 НК РФ обязывает соответствующий налоговый орган, в случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на налоговый учет, принимать меры к учету такого налогоплательщика. При этом постановка налогоплательщика на учет по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на налоговый учет...".Кроме того, налоговые органы не вправе подавать иски в арбитражный суд об обязывании налогоплательщика встать на налоговый учет, так как данное полномочие не указано в п. 16 ст. 31 НК РФ .1.4. Если заявление подано, но оформлено неправильноВопрос: Имеется ли состав правонарушения по ст. 116 НК РФ, если налогоплательщик своевременно обратился в налоговый орган с заявлением о постановке на учет, но данное заявление было оформлено с нарушением установленного порядка. То есть подлежит ли лицо ответственности в случае несоблюдения им формы заявления о постановке на налоговый учет?Ответ: Привлечение налогоплательщика к ответственности за нарушение требований к форме заявления, по нашему мнению, правомерно только в случае, когда данное нарушение полностью препятствует осуществлению налогового контроля, например, налогоплательщик не указал в заявлении основные сведения, которые необходимы для проверки его деятельности. Факт несоблюдения формы заявления о постановке на налоговый учет при этом может быть расценен как смягчающее обстоятельство при привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 116 НК РФ.Если же налогоплательщик указал в заявлении всю необходимую для целей налогового учета информацию, но допустил при этом ошибки технического или формального характера, то оснований применения ответственности нет, так как отсутствует нарушение нормальной контрольной деятельности налоговых органов. Арбитражная практика придерживается аналогичной позиции.Так, при рассмотрении конкретного налогового спора арбитражным судом было установлено, что организация, своевременно обратившись в налоговый орган с заявлением о постановке на учет, тем не менее оформила заявление с нарушением требований, установленных Приказом МНС России от 27.11.1998 n ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц". Налоговая инспекция приняла решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и обратилась с иском в арбитражный суд о взыскании налоговой санкции по п. 1 ст. 116 НК РФ.Однако суд во взыскании санкций отказал, указав, что организацией соблюден установленный НК РФ 10-дневный срок для исполнения своей обязанности по ст. 83 НК РФ, налоговая инспекция заявление приняла, и ничто не препятствовало последней осуществлять полноценный налоговый контроль с момента принятия этого заявления. Несоответствие поданного обществом в инспекцию заявления форме, установленной ведомственным нормативным актом, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ, поскольку это не предусмотрено правовыми актами .1.5. Реорганизация и особенности постановки на учетВопрос: Существуют ли особенности привлечения к ответственности при реорганизации юридических лиц? В частности, подлежит ли привлечению к ответственности организация, которая присоединила к себе другое юридическое лицо, создав из него филиал?Ответ: В первую очередь необходимо отметить, что, по нашему мнению, при выявлении случаев формального нарушения положений ст. 83 НК РФ как налоговые органы, так и суды должны исходить из установления главного обстоятельства - каким образом нарушение сроков представления заявления о постановке на учет в налоговый орган повлияло на возможности последнего осуществлять налоговый контроль. В частности, представляется, что в случаях, когда происходит реорганизация и самостоятельное юридическое лицо, ранее уже состоявшее на учете в налоговом органе, становится филиалом другого юридического лица, располагающегося вне места нахождения этого филиала, то нарушение головной организацией сроков представления соответствующего заявления не может являться основанием для применения к последней ответственности по ст. 116 НК РФ. По нашему мнению, это обусловлено тем, что прежняя, т.е. присоединяемая, организация уже состояла на учете в налоговом органе по месту своего нахождения и налоговый орган имел и в данном случае имеет все возможности для проведения полноценного налогового контроля. Также необходимо учитывать, что, как правило, в таких случаях присоединяемая организация уже имеет определенную историю своего существования, которая доподлинно известна налоговым органам. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС СКО от 15.06.2000 n Ф08-1364/2000-364А.1.6. Имеет ли значение форма виныВопрос: Влияет ли на степень ответственности по ст. 116 НК РФ форма вины, с которой налогоплательщиком совершено указанное правонарушение?Ответ: Субъективная сторона указанного налогового правонарушения характеризуется как наличием умышленной формы вины, так и наличием неосторожной формы вины. При привлечении к ответственности по ст. 116 НК РФ конкретная форма вины значения не имеет.1.7. Филиал не субъект ответственности по ст. 116 НК РФВопрос: Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 116 НК РФ филиалов и представительств юридических лиц?Ответ: Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций не являются субъектами ответственности по ст. 116 НК РФ, так как в соответствии со ст. 19 НК РФ обособленные подразделения только выполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения и самостоятельными субъектами налоговых правоотношений не являются.Как было указано в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 n 41/9, "...с 01.01.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц...; с 01.01.1999 ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал ".Таким образом, привлечение филиалов и представительств российских юридических лиц к ответственности по ст. 116 НК РФ неправомерно, так как привлечению к ответственности подлежит непосредственно то юридическое лицо, в состав которого входят соответствующие филиалы, представительства или обособленные подразделения.Поскольку для целей налогообложения под организациями согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются в том числе и филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, данные подразделения являются налогоплательщиками по российскому законодательству и, следовательно, являются самостоятельными субъектами ответственности по ст. 116 НК РФ.Именно поэтому суды при рассмотрении споров по ст. 116 НК РФ с участием филиалов иностранных компаний со ссылкой на п. 2 ст. 11 НК РФ указывают на то, что определение налогово-правового статуса филиала иностранной компании как субъекта налоговых правоотношений только в соответствии с п. 2 ст. 55 ГК РФ неправомерно, так как понятие "филиал иностранной компании" для целей налогообложения охватывается данным в п. 2 ст. 11 НК РФ определением "организации" .1.8. Сколько раз можно оштрафовать по ст. 116 НК РФ?Вопрос: Можно ли за нарушение срока постановки на учет свыше 90 дней привлечь организацию сначала по п. 1 ст. 116 НК РФ, а потом еще и по п. 2 ст. 116 НК РФ? По каким признакам вообще можно разграничить между собой правонарушения, предусмотренные п. 1 и п. 2 ст. 116 НК РФ?Ответ: При применении ст. 116 НК РФ необходимо учитывать, что ответственность по п. 1 этой статьи применяется только при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 названной статьи, т.е. в случае просрочки подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган в срок до 90 дней. В то время как в соответствии с п. 2 ст. 116 НК РФ ответственность установлена за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней.Соотношение данных санкций на практике в ряде случаев вызывает определенные затруднения. Так, по мнению некоторых авторов, при обнаружении нарушения срока подачи заявления в налоговый орган свыше 90 дней налоговые органы вправе применять санкции как по п. 1 ст. 116, так и по п. 2 ст. 116 НК РФ. Обосновывается это тем, что ст. 116 НК РФ содержит два разных налоговых правонарушения, а в соответствии с п. 5 ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Поэтому в случае обнаружения просрочки подачи заявления о постановке на учет свыше 90 дней налоговый орган может подать иск о взыскании санкций по двум частям ст. 116 НК РФ, так как налицо будет два законченных состава правонарушения.Между тем представляется, что вышеуказанная позиция необоснованна, так как, по нашему мнению, нормы ст. 116 НК РФ предусматривают различные санкции не за совершение разных налоговых правонарушений, а санкции за одно правонарушение - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе . Соответствующие пункты указанной статьи только дифференцируют размер налоговых штрафов в зависимости от срока просрочки выполнения налогоплательщиком своих обязанностей и в конечном итоге в зависимости от момента обнаружения налоговым органом данного нарушения. Поэтому в п. 2 ст. 116 НК РФ предусмотрен особый квалифицирующий признак состава налогового правонарушения, установленного в п. 1 ст. 116 НК РФ.Кроме того, как прямо указано в п. 1 ст. 116 НК РФ, данная норма применяется только в случае, когда отсутствуют признаки налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 этой статьи. Таким образом, универсальность содержания ст. 116 НК РФ по своему объему охватывает как п. 1, так и п. 2.Именно поэтому если нарушение срока постановки на учет будет обнаружено налоговым органом по истечении 90 дней, то правонарушитель подлежит ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ. Одновременное привлечение по п. 1 и п. 2 ст. 116 НК РФ в данном случае недопустимо.В этой связи необходимо отметить, что данное положение не должно применяться, если лицо ранее уже привлечено к ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ, но тем не менее продолжает не выполнять свои обязанности по постановке на налоговый учет. В данном случае привлечение к ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ не является препятствием для привлечения к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ. Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 4 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Не исполнив свою обязанность по постановке на учет и будучи привлеченным к ответственности, налогоплательщик должен совершить предписанные ему действия по постановке на учет. Если же он упорно их не выполняет, то он должен быть привлечен к ответственности за неисполнение своей обязанности, но уже по признакам состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ. Из этого положения исходит и судебно-арбитражная практика.Позиция судов по вопросу взыскания санкций одновременно и по п. 2, и п. 1 ст. 116 НК РФ может быть продемонстрирована на примере дела, рассмотренного до 1 января 2004 г.Так, в одном из судебных дел было установлено, что индивидуальный предприниматель после регистрации в качестве такового не подал в установленный п. 3 ст. 83 НК РФ срок заявление о постановке на учет в налоговом органе, в связи с чем решением ИМНС был подвергнут штрафу в сумме 5000 руб. по п. 1 ст. 116 НК РФ.После этого предприниматель, несмотря на предпринятые ИМНС меры, также не исполнил свою обязанность: даже после истечения 90-дневного срока по-прежнему не подал заявление о постановке на учет, в связи с чем налоговая инспекция вынесла решение о привлечении его к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ в виде штрафа в сумме 10 000 руб.Как указал суд в Постановлении ФАС СЗО от 28.01.2002 n 5452, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 83 НК РФ физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязано подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в течение 10 дней после его государственной регистрации. Статьей 116 НК РФ предусмотрены два разных состава налогового правонарушения, так как ответственность, установленная п. 1 указанной статьи, наступает при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи. Поэтому ранее имевшее место привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ не исключает возможности привлечения того же налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ, если установленный ст. 83 НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе нарушен более чем на 90 дней.1.9. Что такое обособленное подразделение?Вопрос: Что признается обособленным подразделением организации для целей налогообложения?Ответ: Федеральный закон от 9 июля 1999 г. n 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую НК РФ" внес изменения в ст. 11 НК РФ, которая определила обособленное подразделение как "любое территориально-обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных и иных организационно-распорядительных документах, а также от полномочий, которыми наделено указанное подразделение, при этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца".Именно поэтому исходя из определения обособленного подразделения, содержащегося в ст. 11 НК РФ, можно выделить следующие признаки, совокупность которых характеризует подразделение в качестве обособленного для целей налогообложения, а именно: территориальная обособленность и наличие стационарных оборудованных рабочих мест в количестве не менее двух.1.10. Что такое стационарное рабочее место?Вопрос: Одним из признаков, которые характеризуют подразделение организации как обособленное, является создание стационарных рабочих мест. Какое рабочее место можно признать стационарным?Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. n 181-ФЗ "Об основах охраны труда в РФ" "рабочее место - место, в котором работник должен находиться, либо в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя".В случае предоставления рабочего места не в головной организации, а в ее обособленном подразделении в трудовом договоре в графе "место работы" должно быть указано место нахождение обособленного подразделения.Само по себе нахождение какого-либо имущества налогоплательщика "в другом месте" не образует рабочего места. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 22.09.2003 n А05-2502/03-141/26 указано, что игровой автомат, в том числе с вещевым выигрышем, не подпадает под определение рабочего места и, следовательно, не является обособленным подразделением организации. Это лишь оборудование, а рабочее место предусматривает присутствие работника.Места работы работников в обособленном подразделении должны быть стационарными, т.е. созданными на срок более одного месяца. Сам термин "стационарность" в общем плане необходимо рассматривать как стабильный, постоянно действующий. Таким образом, о создании обособленного структурного подразделения свидетельствует именно факт создания стационарных рабочих мест, и без установления этого факта привлечение к ответственности по ст. 116 НК РФ нельзя считать обоснованным.Причем, по нашему мнению, стационарное рабочее место может юридически возникать только тогда, когда между работником и работодателем заключен именно трудовой договор и отношения между ними регламентируются именно нормами трудового, а не гражданского законодательства.Так как мы считаем, что не может "возникать" стационарного рабочего места при выполнении работником своих функций вне места нахождения организации в силу того что работник направлен в командировку или в силу того что, выполняя свои трудовые функции, вынужден в ряде случаев находиться вне места расположения своего работодателя. Например, сотрудники частного охранного предприятия, выполняющие охрану объектов своих заказчиков-клиентов по месту нахождения последних, вне зависимости от сроков оказания охранных услуг, не могут создавать стационарных рабочих мест для ЧОП по месту нахождения этих клиентов .Или, например, выполнение работниками подрядных организаций строительных работ на территории объектов, принадлежащих заказчикам, при наличии определенных условий также не означает создание стационарных рабочих мест.Однако налоговые органы, как правило, считают, что такие объекты в любом случае обладают всеми признаками обособленного подразделения, перечисленными в п. 2 ст. 11 НК РФ, а потому неисполнение организацией требований о постановке на налоговый учет по месту нахождения каждого своего строительного объекта в течение месяца с момента его создания влечет ответственность, предусмотренную ст. 116 НК РФ .1.11. Срок постановки на учет обособленного подразделенияВопрос: С какого времени начинает течь предусмотренный п. 4 ст. 83 НК РФ срок для подачи заявления о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения?Ответ: Необходимо отметить, что факт создания стационарных рабочих мест может фиксироваться работодателем в специальном документе, например в справке , составляемой по произвольной форме самой организацией, создающей обособленное подразделение. В качестве такого акта судебная практика признает, например, приказ директора о создании рабочих мест . Поэтому предусмотренный п. 4 ст. 83 НК РФ 30-дневный срок для подачи заявления о постановке организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения начинает течь с момента составления такого документа. В противном случае налоговым органам следует доказать, что стационарные места были фактически созданы раньше, но без соответствующего оформления. Такими доказательствами судебная практика признает, например:- начало уставной деятельности по месту нахождения обособленного подразделения ;- начало исполнения обязанностей директором или главным бухгалтером обособленного подразделения ;- заключение договоров на пользование коммунальными услугами и телефонной связью .1.12. Подлежит ли постановке на учет стройка?Вопрос: Признаются ли на практике обособленными подразделениями организации ее строительные объекты?Ответ: Арбитражная практика при решении данного вопроса в настоящий момент неоднозначна. В одном случае суды считают, что строительные объекты организации можно признать ее обособленными подразделениями . В других случаях, изложенных в Постановлениях ФАС ЦО от 18.02.2002 n А-14-6918-01/251/10, от 10.05.2001 n А14-7574-00/176/24, суды указывают, что само по себе выполнение работ на объектах заказчика еще не означает создание стационарных рабочих мест, находящихся под контролем организации, в результате обособленных подразделений в смысле п. 2 ст. 11 НК РФ у организации не возникает.По нашему мнению, возникновение обособленного подразделения организации по строительным объектам возможно только при совокупности двух условий:- расположение строительного объекта за пределами территории, подконтрольной налоговому органу, где строительная организация состоит на налоговом учете;- работы на строительном объекте выполняют лица, проживающие в тех регионах, где ведется строительство, и с которыми строительной организацией заключены договоры подряда или трудовые договоры, из содержания которых явно следует, что "местный" работник нанимается только на время выполнения работ на определенном объекте .При условии расположения строительного объекта на территории, подконтрольной налоговому органу, где строительная организация учтена в качестве налогоплательщика, обязанности повторно становиться на налоговый учет по месту нахождения строительного объекта у данной организации не возникает. Поскольку, по мнению ВАС РФ, "на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет по иному упомянутому в этой статье основанию" .Также нет необходимости становиться на налоговый учет по месту нахождения строительного объекта в случае направления организацией на строительную площадку "своих" работников для выполнения работ на данном объекте. Поскольку такое командирование, так же как и в примере с ЧОП, исключает один из основных признаков обособленного подразделения - стационарность.Аналогичного мнения придерживаются и некоторые специалисты. В частности, как указывает по этому поводу О.М. Проваленко: "Нельзя рассматривать как факт создания обособленного подразделения направление организацией-исполнителем своих работников в длительную командировку для выполнения работ заказчику на территории последнего".1.13. Что такое "оборудованность" рабочего места?Вопрос: Что будет являться "оборудованным рабочим местом" применительно к обособленному подразделению организации для целей постановки на налоговый учет?Ответ: Согласно п. 4 ст. 11 НК РФ стационарные рабочие места должны быть оборудованными. К сожалению, НК РФ не раскрывает суть данного признака. Поэтому исходя из содержания понятий "оборудование" и "оборудовать" можно предположить, что под "оборудованным рабочим местом" следует понимать место, снабженное необходимыми устройствами, приспособлениями, приборами, механизмами и т.п., необходимыми для производства каких-либо работ <1>.--------------------------------<1> Большой Толковый Словарь русского языка. Главный составитель С.А. Кузнецов. СПб, 1998. С. 681.Говоря об оборудованности рабочих мест, Р.В. Украинский указывает на существование проблемы дефиниции рабочего места, приемлемой для налогово-учетных целей: "Сам термин "рабочее место" используется в законодательстве как минимум в двух значениях. Во-первых, рабочие места, а точнее, вопрос об их наличии или отсутствии рассматриваются с точки зрения занятости, штатных нормативов и т.п. Во-вторых, рабочее место, его оборудование, соответствие различным требованиям по охране труда и т.п. являются предметом регулирования различных технических, технологических предписаний. Очевидно, что именно во втором смысле данное понятие используется в НК РФ".В этой связи можно отметить, что не все те или иные ситуации хозяйственной деятельности создают признак "оборудованности". Так, например, сам факт аренды механизированного участка еще не свидетельствуют о создании обособленного подразделения. В этом случае налоговые органы ограничиваются составлением протокола осмотра производственных помещений налогоплательщика, обосновывая этим самым факт создания обособленного подразделения. Однако протокол осмотра, как правило, свидетельствует только об аренде того или иного помещения , в то время как сам договор аренды еще не подтверждает создание налогоплательщиком на арендуемых площадях стационарных и оборудованных рабочих мест .Кроме того, арбитражные суды в данном случае указывают, что в договоре аренды, на который, как правило, ссылаются налоговые органы, не указывается цель использования арендуемого имущества, поэтому предположение налогового органа о создании обособленного подразделения не может лежать в основе выводов о совершении налогового правонарушения по ст. 116 НК РФ .При использовании труда надомных работников работодатель каких-либо стационарных рабочих мест не создает и их не оборудует, так как в соответствии со ст. 310 Трудового кодекса РФ надомная работа - это особый вид организации трудовых отношений, когда работник выполняет свои трудовые обязанности не на рабочем месте работодателя, а непосредственно у себя дома. Именно поэтому организация надомной работы не влечет обязанности работодателя вставать на налоговый учет по всем своим "местам", где у него живут и, соответственно, трудятся надомники.Также хотелось бы подчеркнуть, что ст. 11 НК РФ под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. Таким образом, сам факт заключения трудового договора с должностным лицом и выплата ему заработной платы в отсутствие условий для исполнения им трудовых обязанностей не означают оборудование стационарного рабочего места в смысле ст. 11 НК РФ, что исключает привлечение организации к ответственности по ст. 116 НК РФ .1.14. Сколько рабочих мест необходимо - одно или два?Вопрос: Какое количество рабочих мест необходимо создать, чтобы подразделение организации признавалось обособленным?Ответ: По нашему мнению, для признания обособленного подразделения таковым стационарных рабочих мест должно быть не менее двух. Данный вывод следует из буквального толкования п. 2 ст. 11 НК РФ, в соответствии с которым положение о "рабочих местах" применено законодателем во множественном числе: "обособленное подразделение организации - любое обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места".Аналогичный вывод следует из разъяснений, данных начальником Департамента налоговой политики и совершенствования налогового законодательства МНС России С.В. Разгулиным: "признаком обособленного подразделения, подлежащего постановке на учет в налоговом органе, является создание двух и более стационарных рабочих мест" <2>.--------------------------------<2> Жилинский Е. Обособленные подразделения - налоговый аспект // Юрист. 2003. n 46.Тем не менее арбитражная практика по данному вопросу придерживается различных позиций, например, некоторые суды не без оснований считают, что подразделение признается для целей налогового учета обособленным только при наличии двух и более стационарных рабочих мест. Указанное мнение нашло отражение в Постановлении ФАС УО от 19.07.2000 n Ф09-727/2000-АК; Постановлении ФАС СЗО от 27.05.2002 n А26-6342/01-02-12/178.Однако другие суды полагают, что "из смысла ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением понимается и одно стационарное рабочее место" , или указывают на то, что "использование множественного числа термина "стационарные рабочие места" применено в связи с возможностью создания множества обособленных подразделений, то есть одно обособленное подразделение будет считаться созданным и в том случае, когда налогоплательщиком создано только одно рабочее место .Действительно, п. 2 ст. 11 НК РФ можно трактовать двояко. С одной стороны, в обособленном подразделении должны быть оборудованы стационарные рабочие места . С другой стороны, разъяснение НК РФ по поводу того, что следует считать стационарным "рабочим местом", приведено уже в единственном числе.В данной ситуации очевидно, что усматривается некая противоречивость норм налогового законодательства, что согласно правилам п. 3 ст. 7 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика. Именно из данного положения исходят арбитражные суды при рассмотрении подобных налоговых споров .Кроме того, мы полагаем, что именно два стационарных рабочих места могут создавать обособленное подразделение организации, так как это обусловлено не только буквальным толкованием положений п. 2 ст. 11 НК РФ, но и тем, что организация, как коллективный субъект права вообще и субъект налогового права в частности, обладает совокупностью признаков, необходимых и достаточных для признания его самостоятельным субъектом права. Так, в теории гражданского права традиционно считалось общепризнанным, что организация представляет собой определенное социальное образование, т.е. систему существенных социальных взаимосвязей, посредством которых люди объединяются для достижения поставленных целей в единое структурное и функционально дифференцированное социальное целое <3>. Среди советских теорий о сущности юридического лица даже выделялась так называемая "теория коллектива" <4>.--------------------------------<3> Советское гражданское право. Учебник. Т. 1 / Под ред. О.А. Красавчикова. М., 1985. С. 129.<4> Венедиктов А.В. Государственная социалистическая собственность. М., 1948. С. 665.Так и в настоящее время, в частности, Р.А. Сергиенко пишет о том, что организация как субъект налогового права представляет собой коллективное образование, основными признаками которого являются: а) организация представлена не отдельным индивидом, а группой людей; б) эта группа людей определенным образом упорядочена, организована <5>.--------------------------------<5> Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права / Автореф. канд. дис. Воронеж, 2003. С. 11 - 12.Именно поэтому можно сделать вывод о том, что любая структурная система организации предполагает, в первую очередь, юридическое оформление коллективных интересов, из чего следует, что и в налоговом праве обособленное подразделение не может быть представлено одним работником.1.15. Что такое территориальная обособленность?Вопрос: Одной из характеристик обособленного подразделения организации является его "территориальная обособленность". Как определяет указанное понятие законодатель и как трактует его судебная практика?Ответ: Законодательство о налогах и сборах никаких определений "территориальной обособленности" не дает. Вместе с тем необходимо исходить из того, что "территория - земельное пространство в определенных границах", "обособленный - расположенный отдельно от других" <6>.--------------------------------<6> Большой Толковый Словарь русского языка. Главный составитель С.А. Кузнецов. СПб. 1998; С. 681, С. 1320.Анализируя данные определения, а также опираясь на имеющееся в НК РФ понятие "место нахождения организации - место ее государственной регистрации" , можно предположить, что территориальное обособление - это расположение структурного подразделения организации не только географически отдельно от самой организации, но и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации .Однако, учитывая, что постановка на учет осуществляется для целей налогового контроля, можно сделать следующий вывод: подразделение является территориально обособленным от организации-налогоплательщика в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация-налогоплательщик уже состоит на учете.Как справедливо указывают некоторые авторы, "под местом учета налогоплательщика следует в этом смысле понимать территорию, подведомственную соответствующему налоговому органу" <7>.--------------------------------<7> Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений": Учебно-практич. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. М., 2001. С. 295.Из этого положения исходит и складывающаяся судебно-арбитражная практика. Так, по одному из судебных дел было установлено, что организация, поставленная на учет в одном из районов г. Санкт-Петербурга, тем не менее в другом районе города создала три рабочих места для оказания услуг по упаковке продукции в арендованном помещении, которое находится на территории Фрунзенского района.Как указал суд, из содержания ст. 83 НК РФ следует, что при постановке налогоплательщика на учет по месту нахождения организации необходима постановка на учет и его обособленного подразделения, поэтому организация обязана была встать на учет в налоговую инспекцию того района, где были созданы рабочие места, так как "только в таком случае может быть обеспечена возможность осуществления налогового контроля деятельности налогоплательщика" .Однако если обособленное структурное подразделение создается на территории, где в качестве налогоплательщика зарегистрирована сама организация, то в данном случае признак "территориальной обособленности" отсутствует, и, следовательно, у организации нет необходимости повторно вставать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Как было указано в п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 n 5, на налогоплательщика, вставшего на учет по одному из предусмотренных в ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию".Как правило, административно-территориальное деление того или иного региона для целей государственной регистрации юридических лиц и административно-ведомственное деление территорий, подконтрольных налоговым органам, совпадают. Однако так бывает не всегда. В этом случае многие налогоплательщики затрудняются с выбором порядка постановки на учет своих подразделений в соответствующих налоговых органах. Не случайно, что п. 9 ст. 83 НК РФ предусмотрено правило о том, что в случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом.В этой связи примечательно, что в ситуации, когда система местонахождения налоговых органов в пределах одного населенного пункта входит в противоречие с системой государственной регистрации юридических лиц , то судебные органы учитывают, что налоговое законодательство не содержит разрешения этого противоречия. Данное обстоятельство, по мнению судов, является основанием для применения п. 7 ст. 3 НК РФ, что свидетельствует о том, что ситуация должна разрешаться в пользу налогоплательщика путем неприменения к нему мер ответственности по ст. 116 НК РФ .Также, говоря о "территориальной обособленности", необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 11 НК РФ местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации, а не почтовый адрес и не место нахождения его органов. Именно поэтому различные почтовые адреса головной организации и обособленного подразделения в одном населенном пункте при отсутствии системы раздельной регистрации юридических лиц применительно к внутреннему административному делению населенного пункта, по мнению судебных органов, не создают у налогоплательщика обязанности повторной постановки на учет, так как его место нахождения и место нахождения его подразделения одинаковы .В других случаях судебные органы при рассмотрении подобных споров учитывают уровень и объем полномочий налоговых органов, осуществляющих учет налогоплательщиков и налоговый контроль за их деятельностью. Так, по одному из дел было указано, что порядок постановки на налоговый учет по ст. 83 НК РФ призван обеспечить осуществление налогового контроля за деятельностью налогоплательщика в целом, для чего и установлена обязанность постановки на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности через обособленные подразделения. Налогоплательщик и его обособленное подразделение расположены в одном городе с районным делением, при этом налогоплательщик состоит на налоговом учете в налоговом органе межрайонного уровня.Исходя из вышеуказанного обстоятельства, а также учитывая компетенцию налогового органа межрайонного уровня ), суд сделал вывод о том, что создание обособленного подразделения в одном из районов одного города не влечет обязанности налогоплательщика по постановке его на учет в соответствующей районной налоговой инспекции .1.16. Если филиал не указан в учредительных документахВопрос: Подлежат ли постановке на налоговый учет обособленные подразделения организаций, если в отношении них не проведена процедура оформления в соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ, однако они осуществляют фактическую деятельность?Ответ: Представляется возможным предположить, что не любое подразделение или место осуществления деятельности организации должно автоматически признаваться "обособленным подразделением" для целей налогового учета. Это обусловлено тем, что юридическое лицо на практике может иметь достаточно сложную структурную организацию. Так, в случае если речь идет о филиалах и представительствах юридического лица, особой сложности на практике не возникает, так как данные структурные подразделения позиционируются в качестве структур, имеющих определенную самостоятельность даже с точки зрения гражданского права. В соответствии с п. 1 ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. В соответствии с п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений . Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица . Однако необходимо учитывать, что правовое содержание категории "обособленного подразделения организации" по п. 2 ст. 11 НК РФ шире правового содержания категории "обособленного подразделения юридического лица" по ст. 55 ГК РФ.Так, если имеет место фактическое создание филиала или представительства, но их статус и положение не оформлены согласно требованиям гражданского законодательства, то действует специальное правило, установленное п. 2 ст. 11 НК РФ, в соответствии с которым признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.В Письме МНС России от 02.03.1999 n ВГ-6-18/151@ "О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов" сделан вывод о том, что обособленные подразделения, в отношении которых не проведена процедура оформления в соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ, но которые осуществляют на определенной территории все или часть функций юридического лица, должны признаваться налоговыми органами филиалами соответствующих юридических лиц, и, соответственно, юридическое лицо обязано встать на учет в налоговом органе по месту осуществления обособленным подразделением этого юридического лица его функций на определенной территории.В таком случае налоговым органам необходимо в суде при предъявлении заявления о взыскании санкции по ст. 116 НК РФ доказать фактическое существование филиала или представительства, представив в суд необходимую совокупность материалов и документов.1.17. Филиал и обособленное подразделение:есть ли разница?1. Вопрос: Как на практике отграничить филиалы и представительства от других обособленных подразделений юридического лица?Ответ: По мнению некоторых специалистов, любое обособленное подразделение юридического лица может выступать или филиалом, или представительством, то есть "третьего не дано". Однако представляется, что данная позиция необоснованна. Создание в практике делового оборота обособленных подразделений, не обладающих статусом ни филиалов, ни представительств, подразумевает и сам законодатель, указывая и специально выделяя их при установлении соответствующих положений и в ст. 19, и в ст. 83 НК РФ. Кроме того, о возможности существования таких структурных подразделений говорят и представители цивилистической науки.В этой связи необходимо отметить, что и судебно-арбитражная практика выделяет подобные обособленные подразделения. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 06.05.2003 n А09-585/03-30 было указано, что при буквальном толковании пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения .С учетом положений действующего корпоративного законодательства могут быть сформулированы отдельные квалифицирующие признаки , позволяющие отграничить филиалы и представительства от иных обособленных подразделений юридического лица:1) деловая обособленность - наличие у филиала органа управления, например руководителя, обладающего определенной компетенцией в принятии тех или иных решений, касающихся деятельности филиала ; осуществление филиалом деятельности на основании Положения, утвержденного юридическим лицом;2) имущественная обособленность - наличие у филиала отдельного баланса, на котором учитывается, в частности, имущество, закрепленное за филиалом создавшим его юридическим лицом;3) особый порядок создания филиала или представительства. В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. n 208-ФЗ "Об акционерных обществах" филиалы и представительства создаются на основании решения совета директоров акционерного общества или собрания акционеров, если совет директоров не сформирован. Согласно ст. 5 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. n 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" филиалы и представительства создаются на основании решения общего собрания участников общества, принятого большинством не менее двух третей от общего числа голосов участников общества с ограниченной ответственностью.Иные территориально обособленные подразделения юридического лица, которые также выполняют отдельные его функции, однако не обладают совокупностью вышеперечисленных признаков, не могут быть отнесены к числу филиалов или представительств .Признаком филиала является также выполнение всех или части функций юридического лица. Так, если торговое предприятие имеет расположенный вне места своего нахождения продуктовый склад, который используется лишь для хранения продуктов питания, реализуемых через торговые точки данного предприятия, такой склад не может быть признан филиалом. Хотя рабочие места вне места нахождения торгового предприятия фактически созданы.Кроме того, косвенным признаком филиала и представительства является продолжительность их существования. Соответственно, и по этой причине вызывает сомнения возможность отнесения к числу филиалов сезонных торговых точек . Наличие данного признака подтверждается необходимостью внесения сведений о филиалах и представительствах в учредительные документы юридического лица.2. Вопрос: Подлежит ли постановке на налоговый учет обособленное подразделение организации, которое не отвечает гражданско-правовым признакам филиала или представительства юридического лица, но тем не менее является ее определенным структурно обособленным подразделением?Ответ: Очевидно, что цель создания любого обособленного подразделения есть территориальное расширение деятельности уже созданной и работающей организации, поэтому любое "территориальное расширение" этой деятельности, или, вернее, любая деятельность, в том числе и "территориально расширенная", должны иметь доступ для налоговых органов в целях осуществления ими налогового контроля.Однако указание в ст. 19 НК РФ на "иные обособленные подразделения", которые "исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих... иных обособленных подразделений", в некоторых случаях дает основание говорить о том, что налоговому учету подлежат только те организации, которые должны исполнять обязанности по уплате налогов на соответствующей территории.По мнению Г.В. Дегтярева, учет налогоплательщиков - это не что иное, как форма контроля за деятельностью налогоплательщиков по уплате налогов. Поэтому постановке на налоговый учет подлежат только те структурные подразделения, которые ведут отдельный баланс и выполняют функции налогоплательщика по перечислению налогов и сборов, чем и характеризуется обязательный признак обособленного подразделения - ведение деятельности юридического лица через обособленное подразделение <8>.--------------------------------<8> Дегтярева Г.В. О некоторых вопросах применения ответственности по ст. 116 НК РФ // Федеральный арбитражный суд Уральского округа. Практика. Комментарии. Обзоры. 2001. n 3. С. 90.Интересное мнение по этому поводу высказывает и Д.В. Винницкий, который, проводя научное исследование правового статуса субъектов налогового права, не без оснований указывает, что обособленные подразделения, имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет, должны признаваться самостоятельными субъектами налогового права. Автор отмечает, что "налоговое право должны интересовать не все виды обособленных подразделений организаций. Необходимо, чтобы в сферу его регулирования попадали, прежде всего, такие обособленные подразделения, которые наделены определенным объемом закрепленного за ними имущества и способны от имени юридического лица... выступать в гражданском обороте, от деятельности которых возможен некоторый экономический эффект... Филиалы и представительства должны быть наделены качеством налоговой правосубъектности" <9>.--------------------------------<9> Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организаций // Журнал российского права. 2001. n 10.Таким образом, по мнению вышеуказанных авторов, обособленные подразделения, не имеющие "самостоятельного" баланса, расчетного счета, не имеющие определенного объема имущественных прав, не должны считаться "осуществляющими деятельность", в связи с чем они не должны и представлять интереса для налогового контроля и не должны признаваться обособленными подразделениями.С одной стороны, в указанных рассуждениях есть определенный резон. Для чего необходимо, например, регистрировать мелкий киоск , расположенный в другом районе одного города, в котором работают два человека, когда работа данных киосков и лотков носит только сезонный характер и в последующем будет прекращена? Это противоречит не только целям налогового контроля, но и здравому смыслу.Однако выводы вышеуказанных авторов в настоящий момент можно рассматривать только в качестве перспективного предложения законодателю, так как та доктрина, которая сейчас фактически заложена в НК РФ, свидетельствует о том, что практически любое "место", или "пространство", в котором "что-то делает налогоплательщик" вне места своего основного нахождения, может уже считаться иным обособленным подразделением для целей постановки на налоговый учет и, соответственно, с возможностью применения мер ответственности, предусмотренной ст. 116 НК РФ.В ст. 19 НК РФ указано, что обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, выполняют функции юридических лиц по уплате налогов в качестве структурной части самого юридического лица и, следовательно, не обладают налоговой самостоятельностью. Иными словами, "осуществление деятельности" как признак обособленного подразделения для целей налогового учета необязательно связано с выполнением обязанностей налогоплательщика, несмотря на то что не все обособленные подразделения имеют расчетный счет и отдельный баланс. Между тем это не означает, что данные подразделения не ведут никакой деятельности и, следовательно, не являются обособленными.Хотелось бы обратить внимание на то, что очень часто основным доказательством создания обособленного подразделения выступает наличие банковского счета у обособленного подразделения .Таким образом, нормативное существование такого учетного налогово-правового признака обособленного подразделения, как "осуществление деятельности" последним , в настоящий момент не подтверждается не только толкованием норм налогового законодательства, но и судебной практикой.Как было указано по одному из судебных дел, цех, отдел, магазин, склад, киоск, иные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, не указанные в учредительных документах юридического лица и расположенные вне места регистрации юридического лица, являются территориально обособленными подразделениями и налоги должны уплачивать по месту их нахождения в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты .1.18. Если работает только обособленное подразделениеВопрос: Имеет ли значение для решения вопроса о привлечении к ответственности по ст. 116 НК РФ то обстоятельство, что деятельность по месту нахождения организации фактически не осуществляется, а вся деятельность ведется по месту нахождения обособленного подразделения?Ответ: НК РФ ничего не говорит о продолжительности или периодичности осуществления деятельности обособленным подразделением, следовательно, для целей применения ст. 116 НК РФ не имеет значения, осуществляет обособленное подразделение свою деятельность регулярно или время от времени.Так же как не имеет значения то обстоятельство, какой вид деятельности осуществляет обособленное подразделение - основной или не основной. Как было указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.07.2003 n 2235/03, налоговое законодательство не ставит решение вопроса об отнесении структурного подразделения организации к обособленному в зависимости от вида осуществляемой деятельности. Поэтому при создании обособленного подразделения, даже несмотря на то что это подразделение и осуществляло основной вид деятельности организации , организация обязана подать заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. В противном случае организация подлежит привлечению к ответственности по ст. 116 НК РФ.1.19. О постановке на учет простого товариществаВопрос: Подлежит ли постановке на налоговый учет как обособленное подразделение организации простое товарищество без образования юридического лица, созданное путем заключения между организациями договора о совместной деятельности?Ответ: Создание простого товарищества без образования юридического лица путем заключения между организациями договора о совместной деятельности и осуществление участниками такого товарищества предпринимательской деятельности не являются основанием для постановки этих организаций на налоговый учет на основании п. 4 ст. 83 НК РФ, регламентирующего порядок постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Аналогичное мнение было изложено в Постановлении ФАС СЗО от 04.09.2001 n А56-7146/01.1.20. О моменте создания обособленного подразделенияВопрос: Как на практике определить "момент создания" обособленного подразделения юридического лица для решения вопроса о привлечении к ответственности по ст. 116 НК РФ?Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ "заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение месяца после создания обособленного подразделения".Следовательно, для привлечения организации к ответственности по ст. 116 НК РФ налоговый орган должен правильно обосновать и доказать момент создания обособленного подразделения и факт истечения месячного срока с данного момента.Законодательство о налогах и сборах не отвечает на вопрос, что является "моментом создания" обособленного подразделения для целей постановки его на учет в налоговом органе. Однако общеизвестно, что создание обособленного подразделения проходит ряд как организационно-распорядительных , так и фактических моментов. При этом под "фактическим созданием" обособленного подразделения следует понимать создание в месте нахождения обособленного подразделения двух стационарных оборудованных рабочих мест. В то время как "формальное создание" обособленного подразделения - это оформление соответствующих документов для нормального функционирования будущего подразделения .Тем не менее законодатель, закрепляя в п. 2 ст. 11 НК РФ понятие "обособленное подразделение", указал, что "признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в организационно-распорядительных документах организации".Таким образом, правовое содержание понятий обособленного подразделения по гражданскому и налоговому законодательству не совпадает, из чего можно сделать вывод о том, что в налоговом праве выделена особая категория "обособленных подразделений для целей налогообложения", содержание которой носит специальный характер, что неизбежно должно накладывать свой "правовой отпечаток" и на признание момента его создания.Именно поэтому можно сделать вывод о том, что именно реальное оборудование стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения. Это означает, что формальный признак не должен иметь значения при определении момента создания обособленного подразделения.Судебная практика при рассмотрении споров об исчислении сроков по п. 4 ст. 83 НК РФ также исходит, в первую очередь, из фактического, а не формального аспекта создания обособленного подразделения.Так, по одному из судебных дел было установлено, что организацией принято решение о создании представительства, однако заключение договора аренды, фактическое оборудование рабочих мест и, соответственно, подача заявления в налоговый орган о постановке на учет состоялись намного позже. ИМНС обратилась в суд с иском о взыскании санкций по ст. 116 НК РФ, считая, что срок постановки на учет пропущен, исчисляя его с момента принятия решения о создании представительства. Однако суд указал, что моментом создания обособленного подразделения является дата оформления и оборудования стационарных рабочих мест, в связи с чем суд отказал в удовлетворении иска ИМНС о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ, так как налоговый орган неправильно определил момент создания представительства .Из Постановления ФАС ВВО от 26.06.2002 n А31-653/7 усматривается, что моментом создания обособленного подразделения признается момент создания оборудованных стационарных рабочих мест вне зависимости от отражения создания структурного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах. В Постановлении ФАС МО от 05.02.2002 n А31-653/7 указано, что наличие приказа о создании филиала не является основанием для постановки налогоплательщика на учет по месту нахождения обособленного подразделения, поскольку последнее считается созданным только с момента оборудования стационарных рабочих мест. Кроме того, дата регистрации внесения изменений в учредительные документы организации не может считаться датой создания филиала, так как законодатель определил одним из обязательных признаков обособленного подразделения юридического лица наличие оборудованных стационарных рабочих мест .1.21. Если подразделение находится там же,где и организация?Вопрос: Необходимо ли повторно вставать на налоговый учет при создании обособленного структурного подразделения на территории, где в качестве налогоплательщика зарегистрирована сама организация, и в каком размере применяются штрафные санкции, если организация нарушает требования ст. 83 НК РФ в отношении нескольких обособленных подразделений, расположенных в зоне действия одного налогового органа?Ответ: Как было указано в п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 n 5, на налогоплательщика, вставшего на учет по одному из предусмотренных в ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию. Исходя из изложенного, можно сделать вывод:- во-первых, создание обособленного структурного подразделения на территории, где в качестве налогоплательщика зарегистрирована сама организация, освобождает от необходимости повторно вставать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения;- во-вторых, если организация нарушает положения ст. 83 НК РФ в отношении нескольких обособленных подразделений, расположенных в зоне действия одного налогового органа, то штрафные санкции должны применяться в однократном размере независимо от количества таких подразделений.Так, по одному из конкретных дел суд указал, что привлечение к ответственности по ст. 116 НК РФ должно быть произведено в однократном размере, а не по количеству обособленных подразделений. Поскольку ИМНС имела возможность проводить все налоговые мероприятия и получать информацию о деятельности каждого из обособленных подразделений налогоплательщика, состоящего в этом органе на учете по месту нахождения обособленного подразделения .1.22. Давность привлечения к ответственностипо ст. 116 НК РФВопрос: С какого времени начинает течь срок давности для привлечения к ответственности по ст. 116 НК РФ?Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта . Как было разъяснено в п. 37 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 n 5: "Учитывая, что НК РФ не предусматривает составление налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п. 1 ст. 115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения".По общему правилу днем обнаружения налогового нарушения следует считать день, когда налоговый орган узнал или должен был узнать о совершенном нарушении. Например, днем обнаружения данного правонарушения можно считать день, когда налоговый орган составил протокол осмотра помещений .Но, как правило, налоговый орган узнает о регистрации налогоплательщика от соответствующих регистрирующих органов, которые в соответствии с п. 1 ст. 85 НК РФ обязаны сообщать в налоговый орган о зарегистрированных организациях. Поэтому срок давности взыскания санкций по п. 1 ст. 116 НК РФ считается с первого дня пропуска налогоплательщиком срока для подачи заявления. То есть именно в этот день налоговый орган, извещенный регистрирующим органом, узнает о совершении налогоплательщиком нарушения.Если же сообщение регистрирующего органа поступает по истечении 10 дней со дня регистрации, то срок исчисляется с момента получения налоговым органом указанного сообщения. Следовательно, если с указанных моментов прошло 6 месяцев, то налогоплательщик, нарушивший положения ст. 83 НК РФ, уже не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 116 НК РФ.В отношении порядка исчисления предусмотренного ст. 115 НК РФ срока при привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ существуют разные точки зрения.Так, некоторые считают, что налогоплательщик совершает одно правонарушение - нарушение срока подачи заявления. Это нарушение считается совершенным в первый день пропуска десятидневного срока и не зависит от квалифицирующих признаков, имеющих значение только для наложения взыскания. То есть нарушение срока происходит в определенный момент, после которого деяние считается совершенным. Один срок может быть нарушен только один раз и только в определенный момент. Дальнейшие действия нарушителя уже не могут повлиять на состав данного нарушения. Следовательно, предусмотренный ст. 115 НК РФ срок давности взыскания налоговых санкций для п. 2 ст. 116 НК РФ следует исчислять точно так же, как и для п. 1 данной статьи.Однако представляется, что данная точка зрения не совсем обоснованна. Действительно, как указано, п. 2 ст. 116 НК РФ является особым составом одного правонарушения, который отличается от п. 1 ст. 116 НК РФ только размером просрочки . В то же время нельзя отрицать самостоятельный характер налогового правонарушения по п. 2 ст. 116 НК РФ.По нашему мнению, отправным моментом для определения срока давности взыскания по п. 116 НК РФ будет являться момент, в который налоговый орган узнал или должен был узнать о совершенном правонарушении. Так, если налоговый орган узнал о нарушении до истечения 90-дневного срока, т.е. в период, когда налогоплательщик подлежал ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ, вышеуказанная позиция полностью обоснованна, так как в противном случае налоговым органам "более выгодно подождать" до тех пор, пока истечет 90-дневный срок, и привлечь налогоплательщика к более суровой, с финансовой точки зрения, ответственности. Если же налоговый орган узнал о налоговом правонарушении уже после истечения 90-дневного срока, то срок давности взыскания для привлечения к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ должен исчисляться в общем порядке.Наиболее полно и аргументированно данная точка зрения была изложена, в частности, в Постановлении ФАС СЗО от 12.02.2001 n 4067: "Так как в соответствии с п. 2 ст. 85 НК РФ органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи им свидетельства о регистрации, именно из таких сообщений налоговая инспекция, как правило, узнает о регистрации конкретного налогоплательщика и ее дате.Следовательно, если по истечении 10 дней со дня регистрации налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о постановке на учет, последний, будучи уже извещенным о состоявшейся регистрации, узнает о совершенном правонарушении в первый же день по истечении предусмотренных НК РФ десяти дней. Именно с этого момента и следует исчислять срок да

Субъективная сторона рассматриваемого деяния характеризуется наличием прямого умысла: лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в проверке, равно как и дача им заведомо ложного заключения, перевода приведет к необъективности результатов налоговой проверки, и желает наступления таких вредных последствий. Поэтому, по нашему мнению, искажение перевода из-за недостаточного знания языка не влечет привлечения к ответственности по ст. 129 НК РФ.
12. НЕПРАВОМЕРНОЕ НЕСООБЩЕНИЕ НАЛОГОВОМУ ОРГАНУ
(СТ. 129.1 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ)
12.1. Кто подлежит ответственности
по ст. 129.1 НК РФ?
Вопрос: Какие лица могут быть привлечены к ответственности по ст. 129.1 НК РФ?
Ответ: Субъектами налогового правонарушения по ст. 129.1 НК РФ являются лица, перечисленные в ст. 86 НК РФ:
- органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (п. 3 ст. 85 НК РФ);
- органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения (п. 4 ст. 86 НК РФ);
- органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного (п. 5 ст. 86 НК РФ);
- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику (п. 6 ст. 85 НК РФ);
- органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (п. 7 ст. 85 НК РФ).
Данные организации не являются непосредственными участниками налоговых отношений, однако они обладают информацией и сведениями, которые необходимы налоговым органам для эффективной работы по контролю за деятельностью налогоплательщиков и налоговых агентов. Таким образом, ст. 129.1 НК РФ предусмотрена специальная ответственность для лиц, которые обязаны самостоятельно представлять сведения о налогоплательщиках. Сами налогоплательщики в случае непредставления сведений о себе несут ответственность по ст. 126 НК РФ, а не по ст. 129.1 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 22.01.2001 N А33-12022/01-С3/Ф02-3467/2001-С1).
Кроме того, привлечению к ответственности по ст. 129.1 НК РФ должен подлежать надлежащий субъект, который имеет соответствующие полномочия, которые и предопределяют его обязанности по сообщению сведений в налоговые органы. Так, при рассмотрении одного из дел суд указал, что Земельное управление г. Красноярска не является органом, регистрирующим права на недвижимое имущество и сделки с ним, поэтому к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ не привлекается (Постановление ФАС ВСО от 27.04.2001 N А33-12864/00-С3а-Ф02-869/01-С1).
12.2. Если документы представлены
своевременно, но не все
Вопрос: Подлежит ли организация ответственности по ст. 129.1 НК РФ, если налоговому органу сведения были представлены своевременно, но не в полном объеме?
Ответ: Объективная сторона указанного правонарушения выражается в бездействии организаций, указанных в ст. 86 НК РФ. Данное бездействие проявляется в неправомерном несообщении (несвоевременном сообщении) субъектом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно было сообщить налоговому органу для полноценного осуществления им своих функций.
Необходимо обратить внимание на то, что состав ст. 129.1 НК РФ предусматривает ответственность за несообщение сведений налоговому органу, поэтому в случае своевременного сообщения соответствующих сведений, но не в полном объеме, ответственность, установленная данной нормой, не применяется.
12.3. О повторности для целей применения
п. 2 ст. 129.1 НК РФ
Вопрос: Какое деяние считается совершенным повторно применительно к п. 2 ст. 129.1 НК РФ?
Ответ: Квалифицирующим признаком налогового правонарушения по п. 2 ст. 129.1 НК РФ, повышающим ответственность лица с 1000 до 5000 руб., является повторность деяния.
Необходимо обратить внимание на некоторые отличия правовой регламентации повторности по ст. 112 и п. 2 ст. 129.1 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 129.1 НК РФ повторным будет считаться правонарушение, допущенное не в течение 12 месяцев с момента применения санкции за аналогичное правонарушение, а в течение календарного года (например, с 01.01.2002 по 31.12.2002). В остальном признаки повторности те же самые, что и в ст. 112 НК РФ: за первое в календарном году правонарушение лицо привлечено к ответственности, допущено аналогичное правонарушение, нарушение совершено одним и тем же лицом.
12.4. Если в календарном году допущено
несколько нарушений
Вопрос: В течение календарного года организацией было единожды допущено несообщение налоговому органу сведений о нескольких фактах. Как правильно квалифицировать действия: по п. 1 ст. 129.1 НК РФ или п. 2 ст. 129.2 НК РФ?
Ответ: Анализ положений п. 1 ст. 129.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что предусмотренная данной нормой ответственность применяется за сам факт неправомерного несообщения тех или иных сведений, независимо от их количества. Поэтому неправомерное несообщение сведений о нескольких фактах, допущенное единожды в течение календарного года, квалифицируется не по п. 2, а по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
Пример. Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку администрации Лавельского сельсовета по вопросу представления сведений по ст. 85 НК РФ. По результатам проверки принято решение о привлечении администрации к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщить соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.
Привлекая администрацию к налоговой ответственности, налоговый орган исходил из того, что штраф в размере 1000 руб., предусмотренный п. 1 ст. 129.1 НК РФ, определен за каждый акт регистрации гражданского состояния, сведения о котором несвоевременно представлены администрацией.
Суд сделал правомерный вывод со ссылкой на п. 2 ст. 108 НК РФ о недопустимости взыскания названного штрафа в размере 1000 руб. за каждый акт регистрации гражданского состояния, о котором лицо несвоевременно сообщило в налоговый орган (Постановление ФАС СЗО от 15.01.2002 N А05-8249/01-414/12).
Аналогично было решено в арбитражном суде дело по повторному в течение календарного года неправомерному несообщению сведений о нескольких фактах, т.е. размер налоговой санкции по п. 2 ст. 129.1 НК РФ, так же как и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, не зависит от количества несвоевременно представленных сведений и не может превышать 5000 руб. (Постановление ФАС СЗО от 04.02.2002 А56-23288/01).
Принятые сокращения
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации;
ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;
КоАП РФ - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации;
КС РФ - Конституционный Суд РФ;
ВС РФ - Верховный Суд РФ;
ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд РФ;
ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;
ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;
ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;
ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;
ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;
ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;
ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа;
ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;
ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;
ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;
АС - Арбитражный суд.
Подписано в печать
22.04.2005
экспертного учреждения

...На нашем предприятии зарплата установлена в долларах США. При этом размер зарплаты указан не в трудовых договорах с сотрудниками, а в положении об оплате труда, утвержденном руководителем. Там же приведен и курс, по которому доллары пересчитываются в рубли при выдаче зарплаты. В трудовых договорах идет лишь ссылка на это положение. Не нарушаем ли мы ТК РФ?  »
Бухгалтерские консультации »