...В Справочнике причин постановки на учет налогоплательщиков-организаций в налоговых органах указан код причины постановки "53", что соответствует постановке на учет отделения иностранной организации, созданного филиалом этой организации в РФ. Однако Приказом МНС России n АП-3-06/124 постановка на учет указанного отделения не предусмотрена. В каких случаях иностранной организации присваивается код причины постановки "53"?

Статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
Порядок постановки на учет и снятия с учета организации в налоговом органе регламентируется ст. 84 НК РФ.
Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 утверждено Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее - Положение).
В соответствии с разд. 2 Положения иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году, подлежат постановке на учет в налоговом органе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП).
Согласно п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) филиал организации не является юридическим лицом и, соответственно, не может создавать отдельные структурно-обособленные отделения.
Вместе с тем в ряде иностранных государств в соответствии с национальным законодательством филиал организации признается юридическим лицом и правомочен создавать отделения, конторы, другие структурно-обособленные подразделения.
В Российской Федерации в отношении этих организаций применимы нормы законодательства иностранного государства, в соответствии с которыми филиалы этих организаций могут создавать на территории Российской Федерации свои структурно-обособленные подразделения.
В связи с этим в соответствии с Приложением N 2 к Письму МНС России от 25.07.2000 N ВГ-6-06/562@ в качестве одного из кодов причин постановки на учет иностранных организаций для отделений иностранных организаций, созданных филиалом этой иностранной организации в Российской Федерации, определен код со значением "53 - постановка на учет отделений иностранных организаций, созданных филиалом этой иностранной организации в Российской Федерации".
В случае постановки на учет отделения иностранной организации, созданного филиалом этой иностранной организации, находящимся на территории Российской Федерации, в налоговый орган представляются следующие документы:
- заявление о постановке на учет по форме 2001И <*>;
- легализованные выписка из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Вместо подлинников вышеуказанных документов в налоговый орган могут быть представлены копии, заверенные в установленном порядке. Для организаций, создание которых не требует специальной регистрации (внесения в торговый реестр и т.п.), представляются легализованные копии учредительных документов или других документов, содержащих информацию о получении права на ведение предпринимательской деятельности;
- справка налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога);
- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании отделения в Российской Федерации или в случае отсутствия такого решения копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения.
--------------------------------
<*> Здесь и далее ссылки на формы согласно Приложениям к Приказу МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
При этом филиал иностранной организации, находящийся на территории другого иностранного государства, так же как и сама иностранная организация, может открывать любое количество отделений на территории Российской Федерации. Эти отделения могут находиться как на территории, контролируемой одним и тем же налоговым органом, так и на территориях, подведомственных разным налоговым органам.
Соответственно, при открытии филиалом иностранной организации первого отделения, расположенного на территории другого государства, включая филиал, созданный на территории Российской Федерации, иностранная организация представляет в налоговый орган Российской Федерации документы в соответствии с перечнем, приведенном в п. 2.1.1.1 Положения.
При открытии филиалом последующих отделений, расположенных на территории, подконтрольной одному налоговому органу, представляется только сообщение по форме 2301И.
В случае нахождения отделений, созданных филиалом иностранной организации на территориях, контролируемых различными налоговыми органами, предусмотрено представление иностранной организацией в налоговый орган неполного комплекта документов (упрощенный вариант) в соответствии с перечнем, указанным в п. 2.1.1.2 Положения, а именно:
- заявление о постановке на учет по форме 2001И;
- решение уполномоченного органа иностранной организации о создании нового отделения в Российской Федерации или в случае отсутствия такого решения копия договора, на основании которого осуществляется деятельность в Российской Федерации;
- доверенность, выданная иностранной организацией на главу (управляющего) отделения;
- копия свидетельства, выданного налоговым органом, в котором иностранная организация была ранее поставлена на учет в соответствии с п. 2.1.1.1 Положения, заверенная в установленном порядке.
При создании отделения иностранной организации филиалом этой иностранной организации, находящимся на территории другого иностранного государства, включая филиал на территории Российской Федерации, иностранная организация представляет заявление о постановке на учет по форме 2001И с обязательным заполнением Приложения N 3 к заявлению, непосредственно содержащего сведения о филиале этой иностранной организации. В нем, в частности, должно быть указано наименование филиала, его адрес в стране нахождения филиала, код налогоплательщика в стране нахождения филиала, обслуживающий банк, особенности режима регистрации и основные виды деятельности.
Вместе с заявлением иностранная организация обязана представлять в налоговый орган в дополнение к указанным в п. 2.1.1.1 Приложения документам решение уполномоченного органа иностранной организации о создании филиала на территории другого государства, а также решение этого филиала о создании отделения в Российской Федерации.
При этом читателям журнала следует иметь в виду, что филиал иностранной организации, расположенный в государстве, отличном от того, в котором была создана иностранная организация, и создающий на территории Российской Федерации свое отделение, для целей налогообложения не является самостоятельным плательщиком налогов. Все обязанности по уплате налогов, связанные с деятельностью российского отделения филиала иностранной организации, исполняет сама иностранная организация.
Учитывая это, заявление о постановке на учет должно быть заполнено от имени иностранной организации. Соответственно, свидетельство о постановке на учет по форме 2401ИМД оформляется на саму иностранную организацию.
При открытии филиалом последующих отделений, расположенных на территории, подконтрольной одному налоговому органу, представляется только сообщение по форме 2301И.
В сообщении об открытии нового отделения иностранной организации по форме 2301И в поле "Наименование" (разд. "Сведения об иностранной организации") должно быть указано, что это филиал данной иностранной организации. В полях "Страна" и "Код страны" должна быть указана страна местонахождения филиала и соответствующий код.
При постановке на учет иностранной организации, осуществляющей деятельность как через отделение, созданное филиалом иностранной организации, расположенным в государстве, отличном от того, в котором была создана иностранная организация, так и через отделение, созданное филиалом, находящимся в Российской Федерации, присваивается ИНН с применением Справочника КИО, КПП с применением Справочника СППУНО (SPPUNO). При этом иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации через отделения, созданные филиалом этой иностранной организации, находящимся на территории, отличной от территории, на которой создана сама организация, присваивается КПП "52 - постановка на учет отделений иностранных организаций в Российской Федерации, созданных филиалом этой иностранной организации в иностранном государстве", а иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Российской Федерации через отделения, созданные филиалом этой организации, находящимся на территории Российской Федерации, - КПП "53 - постановка на учет отделений иностранных организаций, созданных филиалом этой иностранной организации в Российской Федерации".
Код иностранной организации, входящий в структуру ИНН, сформированного с применением Справочника КИО, предназначен для идентификации иностранной организации и имеет единое значение для всех случаев ее постановки на учет.
В случае создания отделения иностранной организации филиалом этой организации, находящимся на территории другого государства, в том числе на территории Российской Федерации, код иностранной организации, содержащийся в Справочнике КИО, идентифицирует саму иностранную организацию.
Т.Я.Кобзева
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
06.04.2005
"Налоговый вестник", 2005, N 5

Российская организация собирается принять на работу гражданку Украины, получившую в установленном законодательством Российской Федерации порядке разрешение на временное проживание. Как осуществляется налогообложение доходов гражданки Украины?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также