Организация имеет просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Местонахождение контрагентов неизвестно. Разъясните порядок документального оформления и налоговые последствия списания дебиторской и кредиторской задолженностей.

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, на основании п.78 вышеназванного Положения также подлежит списанию.
Под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст.195 ГК РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст.196 ГК РФ). Днем начала течения срока исковой давности считается день, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
В соответствии со ст.203 ГК РФ срок исковой давности может прерываться в следующих случаях:
1) при обращении кредитора в суд и предъявлении иска должнику;
2) при признании должником своих обязательств.
Списание дебиторской или кредиторской задолженности можно осуществить раньше истечения срока исковой давности, если организации стало известно о ликвидации дебитора или кредитора. Основанием для списания задолженности является выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации контрагента.
Для выявления просроченной, безнадежной задолженности, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности организация не реже одного раза в год должна проводить инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
Результат инвентаризации оформляется соответствующим актом (форма ИНВ-17).
На основании акта инвентаризации и подтверждающих документов составляется письменное обоснование для списания дебиторской и кредиторской задолженности.
Оправдательными документами, подтверждающими истечение срока исковой давности, являются:
- договоры, на основании которых осуществляется отгрузка продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;
- документы на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю;
- платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику (при невыполнении поставщиком обязательств по поставке);
- акты сверки задолженности и т.д.
При списании в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой не истек, можно доказать право списания задолженности, предоставив следующие документы:
- определение суда о завершении конкурсного производства или о ликвидации должника;
- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации должника;
- решение суда или уведомление ликвидационной комиссии о невозможности удовлетворения требований кредитора из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;
- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.
При наличии указанных документов руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской или кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.
Списанная кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99). Сумма "входного" НДС учитывается в составе внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99).
В налоговом учете согласно п.18 ст.250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп.21 п.1 ст.251 НК РФ), также являются внереализационными доходами организации.
При использовании метода начисления доход от списания кредиторской задолженности признается на последний день отчетного (налогового) периода, в котором произведено списание (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ).
Одновременно осуществляется списание суммы НДС, приходящейся на кредиторскую задолженность, в состав внереализационных расходов (пп.14 п.5 ст.265 НК РФ).
Списанная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов (п.п.12, 14.3 ПБУ 10/99), если только ранее на сумму этой задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам. При этом списанная дебиторская задолженность в течение пяти лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Так же как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете списание дебиторской задолженности зависит от того, создавался ранее или нет резерв по сомнительным долгам.
В случае если резерв не создавался, сумма безнадежного долга в полном объеме включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).
Однако не всякая дебиторская задолженность, признаваемая в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов, признается таковыми в налоговом учете.
Согласно п.2 ст.266 НК РФ под безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию), которые уменьшают при списании налогооблагаемую прибыль, понимаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:
- вследствие невозможности его исполнения (например, утрачен предмет, подлежащий передаче кредитору);
- на основании акта государственного органа (например, в связи с изъятием участка для государственных нужд участок не может быть передан должником кредитору);
- вследствие ликвидации организации-должника.
Перечень оснований, при которых возможно списание задолженности, является исчерпывающим. Поэтому в налоговом учете нельзя списать на внереализационные расходы любой долг, действительно невозможный ко взысканию (например, при наличии документа судебного исполнителя о невозможности исполнения судебного решения в связи с отсутствием у должника имущества, так как нельзя сказать, что по этому долгу обязательство прекращено по гражданскому законодательству, если даже в бухгалтерском учете этот долг признан расходом).
При списании дебиторской задолженности организации, определяющей выручку для целей исчисления НДС по оплате, надлежит перечислить в бюджет НДС с суммы списанной задолженности по итогам того налогового периода, в котором списана дебиторская задолженность. Начислить НДС необходимо по ставке, действовавшей на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Консультационный отдел
ЗАО "Horwath МКПЦН"
Подписано в печать
31.03.2005
"Аудит и налогообложение", 2005, N 4

Организация после списания стоимости программного продукта в расходы осуществила обновление баз данных этого продукта. Договор на оказание услуг по обновлению базы данных не был заключен. Как учесть такие расходы?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также