Организация имеет обособленное подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием объектов социально-культурной сферы. разъясните порядок учета в целях налогообложения убытков, связанных с деятельностью данных объектов.
Статьей 275.1 НК РФ установлено, что
налогоплательщики, в состав которых входят
обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, определяют
налоговую базу по указанной деятельности
отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
При этом к обслуживающим
производствам и хозяйствам в целях гл.25 НК
РФ относятся, в частности, следующие
объекты социально-культурной сферы:
-
детские дошкольные объекты;
- детские
лагеря отдыха;
- базы отдыха;
-
пансионаты.
В случае если обособленным
подразделением налогоплательщика получен
убыток при осуществлении деятельности,
связанной с использованием указанных
объектов, такой убыток признается для целей
налогообложения при соблюдении следующих
условий:
- если стоимость услуг,
оказываемых налогоплательщиком,
осуществляющим деятельность, связанную с
использованием указанных объектов,
соответствует стоимости аналогичных услуг,
оказываемых специализированными
организациями, осуществляющими
аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов;
- если
расходы на содержание объектов
жилищно-коммунального хозяйства,
социально-культурной сферы, а также
подсобного хозяйства и иных аналогичных
хозяйств, производств и служб не превышают
обычных расходов на обслуживание
аналогичных объектов, осуществляемых
специализированными организациями, для
которых эта деятельность является
основной;
- если условия оказания услуг
налогоплательщиком существенно не
отличаются от условий оказания услуг
специализированными организациями, для
которых эта деятельность является
основной.
При невыполнении хотя бы
одного из указанных условий убыток,
полученный налогоплательщиком при
осуществлении деятельности, связанной с
использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, налогоплательщик
вправе перенести на срок, не превышающий 10
лет, и направить на его погашение только
прибыль, полученную при осуществлении
указанных видов деятельности.
Сложившаяся в настоящее время арбитражная
практика (Постановления ФАС
Северо-Западного округа от 29.07.2004 N А56-35061/03,
от 24.02.2004 N А05-10009/03-9, Постановление ФАС
Уральского округа от 24.02.2004 N Ф09-456/04АК)
свидетельствует о том, что во избежание
споров с налоговыми органами по вопросам
исчисления налога на прибыль предприятию в
качестве подтверждения выполнения условий
ст.275.1 НК РФ, при которых убыток от
деятельности подразделения может быть
признан в общем порядке, необходимо
представить, например, такие
доказательства:
- анализ соответствия
стоимости услуг, оказанных через
обособленные подразделения предприятия,
среднерыночным расценкам
специализированных организаций;
-
калькуляцию стоимости путевок
специализированных организаций санатория,
пансионата и дома отдыха;
- прайс-листы
специализированных организаций с
предложениями о приобретении путевок;
-
информацию, полученную от органов
государственной статистики.
При этом
необходимо учитывать существенные
различия, как то: наличие номеров "люкс",
номеров без удобств, площадь строений
(бассейнов, теннисных кортов и пр.) и т.д.
В соответствии с п.6.3.1 Приказа Минфина
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, а также с
разъяснениями Департамента
налогообложения прибыли МНС России (Письмо
от 12.10.2004 N 02-3-07/161@ "По вопросам применения
Налогового кодекса Российской Федерации")
под специализированными организациями
следует понимать организации, созданные
для осуществления деятельности, в том числе
предпринимательской, в сфере
жилищно-коммунального хозяйства, в
социально-культурной сфере и иных
аналогичных производств и служб, для
которых данная деятельность является
основной.
Сравнение деятельности
налогоплательщика по использованию
объектов обслуживающих производств и
хозяйств с деятельностью вышеуказанных
организаций позволяет определять
равнозначные результаты для обеих групп
налогоплательщиков.
Таким образом, для
признания убытка от деятельности,
связанной с использованием объекта
социально-культурной сферы, предприятие
должно провести исследование рынка
аналогичных услуг, рассмотрев в комплексе
следующее:
1) насколько виды услуг,
оказываемые подразделением предприятия, и
условия предоставления этих услуг
соответствуют видам услуг, оказываемых
специализированными организациями при
использовании объектов
социально-культурной сферы;
2) в
отношении каждой оказываемой услуги:
-
сравнить стоимость услуги, оказываемой
подразделением предприятия, со стоимостью
аналогичной услуги, оказываемой
специализированными организациями;
-
сравнить расходы подразделения
предприятия, связанные с оказанием этой
услуги, с расходами специализированных
организаций, связанных с оказанием
аналогичной услуги, то есть сравнить
расходы по оказанию услуг в разрезе статей
затрат. При этом следует учитывать, что
расходы, осуществляемые
специализированной организацией, должны
соответствовать критериям, указанным в п.1
ст.252 НК РФ.
То есть расходы по
обособленным подразделениям предприятия
должны учитываться для целей
налогообложения прибыли в пределах
расходов специализированных организаций,
учитываемых ими при исчислении налога на
прибыль.
Предприятие не ограничено в
возможности выбора организаций, которые
являются специализированными и сравнение с
которыми оно может произвести.
В случае
отсутствия на территории субъекта РФ
объекта обслуживающих производств и
хозяйств, с деятельностью которого можно
произвести сравнение, следует иметь в виду,
что налоговое законодательство не
устанавливает ограничений, что подобное
сравнение должно производиться с объектом,
расположенным на той же территории.
Письмом УМНС России по г. Москве от 26.01.2003 N
26-12/4832 разъяснено, что в связи с тем, что
ст.275.1 НК РФ не оговорены конкретные
источники получения указанной выше
информации, организация вправе
предоставлять сведения, полученные от
специализированных организаций,
оказывающих аналогичные услуги при схожих
обстоятельствах, в произвольной форме. При
этом информация, полученная от
специализированной организации, должна
быть заверена должностными лицами этой
организации в установленном порядке.
Указанную информацию следует представлять
в налоговый орган по окончании каждого
отчетного (налогового) периода при наличии
у предприятия в данном периоде убытка от
использования объекта социальной сферы.
Таким образом, если предприятие
документально подтвердит, что стоимость
услуг, оказываемых обслуживающим
производством, и расходы на его содержание
соответствуют показателям
специализированных организаций, то убыток
учитывается в обычном порядке, то есть
уменьшает общую налогооблагаемую базу
текущего периода.
Кроме того, по нашему
мнению, расходы на получение информации о
ценах и расходах специализированных
организаций могут быть не признаны
налоговыми органами как соответствующие
критериям ст.252 НК РФ.
Консультационный
отдел
ЗАО "Horwath МКПЦН"
Подписано в
печать
31.03.2005
"Аудит и
налогообложение", 2005, N 4
