...Организация добывает полезные ископаемые. Вправе ли она в целях налогообложения включать в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых расходы: на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых; по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и по осушению месторождения; на работы по ремонту и обслуживанию электрооборудования, кабелей и ЛЭП, размещенных в карьере?

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых учитываются расходы, прямо поименованные в пп.1 - 7 п.4 ст.340 НК РФ, и расходы, не вошедшие в перечень расходов, прямо поименованных в ч.4 данного пункта (ст.ст.262 и 268 НК РФ).
Подпунктами 1 - 7 п.4 ст.340 НК РФ на состав расходов, включаемых в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, налагаются ограничения, и поэтому следующие виды расходов при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются:
- материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных (т.е. за исключением добытых полезных ископаемых) видов продукции, товаров (работ, услуг);
- расходы на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
- амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
- расходы на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
- иные расходы, не связанные с добычей полезных ископаемых.
Прямые расходы (поименованы в пп.1 - 3, 7 п.4 ст.340 НК РФ), произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.
Согласно ст.318 НК РФ к прямым расходам относятся:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ:
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым (поименованы в пп.1, 4, 5, 7 п.4 ст.340 НК РФ), и внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым (поименованы в пп.6, 7 п.4 ст.340 НК РФ), полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (поименованы в ст.ст.262 и 268 НК РФ, а также п.4 ст.340 НК РФ, за исключением косвенных расходов, прямо относящихся к добытым полезным ископаемым), включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых пропорционально доле прямых расходов на добычу полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов. К таким расходам относятся, в частности, расходы на управление организацией, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ.
Таким образом, расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и по осушению месторождения (материальные расходы) и расходы на работы по ремонту и обслуживанию электрооборудования, кабелей и ЛЭП, размещенных непосредственно в карьере (расходы на ремонт основных средств), являются косвенными расходами, относящимися к добыче полезных ископаемых. Сумма указанных расходов в полном объеме включается в расчетную стоимость. Указанные расходы отражаются по строке 060 "Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым" разд.3.2.1 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.
Г.Н.Авилова
Эксперт по налогообложению
аудиторской фирмы "МСТ"
Подписано в печать
17.03.2005
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2005, N 1

Каков порядок налогообложения земельных участков, приобретенных в собственность для осуществления на них жилищного строительства АО и после 1 января 2005 г.?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также