...ПБОЮЛ применяет УСН и ЕНВД, а его поставщик работает на общей системе налогообложения и в накладных выделяет НДС. Получаемый товар учитывается у ПБОЮЛ по цене, включающей НДС . Договор поставки содержит пункт о возможности возврата товара ненадлежащего качества. Но при возврате ПБОЮЛ указывает цену 118 руб. И поставщик вынужден приходовать товар по цене 118 руб. вместо 100 руб. Как быть?

Судя по тексту вопроса, возврат некачественного товара оформляется как его обратная реализация. Подобное оформление действительно предлагается рядом специалистов как соответствующее действующему законодательству (такое мнение высказывалось также и в Письмах УМНС по г. Москве от 22.07.2002 N 24-11/33403 и от 18.03.2003 N 24-11/14735). Суть данной позиции состоит в следующем.
Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров для целей налогообложения признается переход права собственности на товары. По общему правилу право собственности у приобретателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.223 ГК РФ).
Поэтому если в договоре поставки нет никаких специальных условий относительно момента перехода права собственности на товар, то с момента его получения (подписания документа о приемке) получатель становится собственником товара. Возвращая товар, получатель снова передает право собственности на него поставщику, т.е. происходит обратная реализация. Следовательно, покупатель в данном случае выступает в роли поставщика, а поставщик - в роли получателя.
Однако существует и другая точка зрения, и нам она представляется более обоснованной.
Если получатель выявляет существенное нарушение поставщиком требований к качеству товара (обнаруживает неустранимые недостатки; недостатки, которые либо не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения; другие подобные недостатки), то у получателя возникает право на односторонний отказ от исполнения договора в соответствующей части, т.е. на возврат некачественного товара и получение уплаченной за него цены (п.2 ст.475, п.1 ст.518, ст.523 ГК РФ).
В такой ситуации договор признается частично неисполненным, а переход права собственности на товар (не соответствующий условиям договора) - несостоявшимся. Значит, не может произойти и обратной реализации товара.
Такого же мнения придерживаются УМНС России по Московской области (см. Письма от 26.03.2004 N 06-22/2264 и от 29.10.2003 N 06-21/18752/Щ931), а также Федеральный арбитражный суд Московского округа (см. Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2001 N КА-А40/2979-01).
При этом не важно, когда получатель вернул некачественный товар - в день его получения или позже (если недостатки товара были обнаружены в процессе детальной приемки по качеству или при иных обстоятельствах).
Также не имеет значения, какая цена указана в так называемой возвратной накладной. Накладная в данном случае является для поставщика не основанием приходовать некачественный товар как вновь полученный, а основанием сторнировать в бухгалтерском учете проводки, которые отражали выручку от продажи этой продукции и суммы начисленного по ней НДС. В налоговом учете поставщик исключает из доходов от реализации выручку от продажи некачественной продукции, а из расходов - затраты на ее изготовление (приобретение). Поставщик также имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ранее покупателю и уплаченный в бюджет (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ).
В налоговом учете предпринимателя порядок отражения операции по возврату товара зависит от выбранного им объекта налогообложения. Если это "доходы", то никаких записей о расходах, в том числе на оплату товара, в Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденную Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Книга), не вносится. Соответственно, нет необходимости вносить и изменения.
Если же выбран объект налогообложения "доходы минус расходы", то здесь ситуация следующая.
В соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ и Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.01.2004 N 14770/03 индивидуальные предприниматели должны отражать в Книге только те доходы и расходы, которые участвуют в определении налоговой базы по единому налогу. Расходы на приобретение покупных товаров, а также расходы в виде сумм НДС по таким товарам принимаются для целей налогообложения (пп.8 и пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ). Однако вопрос о моменте включения в состав расходов таких затрат является спорным.
По мнению налоговиков, такие затраты должны включаться в состав расходов только по мере реализации покупных товаров (пп.23 п.1 и п.2 ст.346.16, ст.268 НК РФ). Если предприниматель следует этой точке зрения, то до момента реализации никаких записей в Книгу ему вносить не нужно. Следовательно, не будет изменений и при возврате части товара.
Если же такие затраты отражаются по общим правилам - после того, как товары оплачены и поступили на склад (п.2 ст.346.17 НК РФ), то в отношении возвращенных товаров необходимо внести в Книгу корректирующую запись по расходам на приобретение и расходам на уплату сумм НДС.
Если возврат товара произошел в том же налоговом периоде, в котором в Книге были отражены расходы, то больше никаких изменений вносить не надо. При расчете единого налога расходы будут приниматься уже в откорректированном виде.
Если же товар возвращен уже после подачи декларации (т.е. после того, как расходы были включены в налоговую базу), то предпринимателю следует увеличить налоговую базу прошедшего отчетного периода на сумму расходов на приобретение товаров (в части возврата) и на сумму НДС по таким товарам и подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (ст.81 НК РФ).
Обращаем внимание, что помимо возвратной накладной необходимо оформить следующие документы:
1) извещение поставщику об отказе от некачественного товара;
2) акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций");
3) двусторонний акт, подписанный предпринимателем и представителем поставщика (если составление такого акта предусмотрено условиями договора поставки).
М.Васильева
Подписано в печать
15.03.2005
"Малая бухгалтерия", 2005, N 2

Организация применяет УСН. В оплату за выполненные работы от покупателя получен вексель третьего лица. В дальнейшем он передан поставщику в оплату за приобретенные товары . Приведите пример расчета налоговой базы по единому налогу. Нет ли здесь двойного налогообложения?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также