Какую информацию следует указывать в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету организации?
В соответствии с п.27 Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99,
утвержденного Приказом Минфина России от
06.07.1999 N 43н, в пояснительной записке
приводятся следующие данные:
- об
изменениях учетной политики
организации;
- о
материально-производственных запасах;
-
об основных средствах;
- о
нематериальных активах;
- о доходах;
- о расходах;
- о событиях после отчетной
даты;
- об условных фактах хозяйственной
деятельности;
- об аффилированных
лицах;
- информация по операционным и
географическим сегментам;
- о суммах
государственной помощи;
- о финансовых
вложениях организации;
- иные данные, не
нашедшие своего отражения в формах
бухгалтерской отчетности, а также данные
статей, по которым в Бухгалтерском балансе
и Отчете о прибылях и убытках отражаются
прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и
иные обстоятельства, отдельные виды
прибылей и убытков в случае их
существенности.
Информацию о
соответствующих данных рекомендуется
включать в пояснительную записку в виде
отдельных тематических разделов.
Исходя из требований положений по
бухгалтерскому учету в составе
пояснительной записки к балансу подлежит
раскрытию, как минимум, следующая
информация.
1. По доходам и расходам
организации (п.п.17, 19 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, п.20 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н):
- порядок признания
выручки организации;
- способ
определения готовности работ (услуг,
продукции), выручка от выполнения (оказания,
продажи) которых признается по мере
готовности;
- в отношении выручки,
полученной в результате выполнения
договоров, предусматривающих исполнение
обязательств (оплату) неденежными
средствами:
общее количество
организаций, с которыми осуществляются
подобные договоры, с указанием организаций,
на которые приходится основная часть такой
выручки;
доля выручки, полученной по
указанным договорам со связанными
организациями;
способ определения
стоимости продукции (товаров), переданной
организацией;
- порядок признания
коммерческих и управленческих расходов.
2. По объектам основных средств (п.32
Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):
-
способы оценки объектов основных средств,
приобретенных в обмен на другое имущество,
отличное от денежных средств;
-
изменение стоимости основных средств, в
которой они приняты к учету (достройка,
дооборудование, реконструкция, частичная
ликвидация и переоценка);
- принятые
сроки полезного использования объектов
основных средств (по основным группам);
-
способы начисления в бухгалтерском учете
амортизационных отчислений по отдельным
объектам основных средств;
- информация
об объектах недвижимости, принятых в
эксплуатацию и фактически используемых,
находящихся в процессе государственной
регистрации.
3. По
материально-производственным запасам (п.27
Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ
5/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 09.06.2001 N 44н):
- способы оценки
материально-производственных запасов по их
группам (видам);
- последствия изменений
способов оценки
материально-производственных запасов;
-
стоимость материально-производственных
запасов, переданных в залог;
- величина и
движение резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
4. По
нематериальным активам (п.31 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом
Минфина России от 16.10.2000 N 91н):
- способы
оценки нематериальных активов,
приобретенных за плату;
- сроки
полезного использования нематериальных
активов, принятые организацией;
-
способы начисления амортизационных
отчислений по отдельным группам
нематериальных активов;
- способы
отражения в бухгалтерском учете
амортизационных отчислений по
нематериальным активам.
5. По суммам
государственной помощи (п.22 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет государственной
помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом
Минфина России от 16.10.2000 N 92н):
- характер
и величина бюджетных средств, признанных в
бухгалтерском учете в отчетном году;
-
назначение и величина бюджетных
кредитов;
- характер прочих форм
государственной помощи, от которых
организация прямо получает экономические
выгоды;
- не выполненные по состоянию на
отчетную дату условия предоставления
бюджетных средств и связанные с ними
условные обязательства и условные
активы.
6. По аффилированным лицам (п.12
Положения по бухгалтерскому учету
"Информация об аффилированных лицах" ПБУ
11/2000, утвержденного Приказом Минфина России
от 13.01.2000 N 5н):
- характер отношений
(контроль или оказание значительного
влияния);
- виды операций;
- объем
операций каждого вида (в абсолютном или
относительном выражении);
- стоимостные
показатели по не завершенным на конец
отчетного периода операциям;
-
использованные методы определения цен по
каждому виду операций.
7. О работе
технологически обособленных производств
(видов деятельности), а также о влиянии
дислокации подразделений организации или
географии рынков сбыта на ее финансовое
положение (Положение по бухгалтерскому
учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000,
утвержденное Приказом Минфина России от
27.01.2000 N 11н).
Согласно п.6 ПБУ 12/2000 перечень
сегментов, информация по которым
раскрывается в бухгалтерской отчетности,
устанавливается организацией
самостоятельно исходя из ее
организационной и управленческой
структуры.
Выделяются операционные и
географические сегменты.
При
формировании бухгалтерской отчетности
раскрытие информации по отчетным сегментам
осуществляется посредством представления
определенного перечня показателей, при
этом выделяется первичная и вторичная
информация по сегментам.
Выделение
первичной и вторичной информации по
отчетным сегментам производится исходя из
преобладающих источников и характера
имеющихся рисков и полученных прибылей
деятельности организации, которые
выявляются на основе организационной и
управленческой структуры организации, а
также системы внутренней отчетности.
8.
О финансовых вложениях организации (п.42
Положения по бухгалтерскому учету "Учет
финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного
Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н):
-
способы оценки финансовых вложений при их
выбытии по группам (видам);
- последствия
изменений способов оценки финансовых
вложений при их выбытии;
- стоимость
финансовых вложений, по которым можно
определить текущую рыночную стоимость, и
финансовых вложений, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется;
-
разница между текущей рыночной стоимостью
на отчетную дату и предыдущей оценкой
финансовых вложений, по которым
определялась текущая рыночная
стоимость;
- по долговым ценным бумагам,
по которым не определялась текущая
рыночная стоимость, - разница между
первоначальной стоимостью и номинальной
стоимостью в течение срока их обращения;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных
финансовых вложений, обремененных
залогом;
- стоимость и виды выбывших
ценных бумаг и иных финансовых вложений,
переданных другим организациям или лицам
(кроме продажи);
- данные об оценке
долговых ценных бумаг и предоставленных
займов по дисконтированной стоимости, о
величине их дисконтированной стоимости, о
примененных способах дисконтирования.
9. Информация о прекращаемой деятельности
(п.11 Положения по бухгалтерскому учету
"Информация по прекращаемой деятельности"
ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина
России от 02.07.2002 N 66н):
- описание
прекращаемой деятельности:
операционный или географический сегмент
(часть сегмента, совокупность сегментов), в
рамках которого (которых) происходит
прекращение деятельности;
дата
признания деятельности прекращаемой;
дата или период, в котором ожидается
завершение прекращения деятельности
организации, если они известны или
определимы;
- стоимость активов и
обязательств организации, предполагаемых к
выбытию или погашению в рамках прекращения
деятельности;
- суммы доходов, расходов,
прибылей или убытков до налогообложения, а
также суммы начисленного налога на прибыль,
относящиеся к прекращаемой
деятельности;
- движение денежных
средств, относящееся к прекращаемой
деятельности, в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности в
течение текущего отчетного периода.
Кроме того, в пояснительной записке
приводятся следующие данные:
- краткая
характеристика деятельности организации (с
отражением обычных видов деятельности,
текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности);
- основные показатели
деятельности и факторы, повлиявшие в
отчетном году на финансовые результаты
деятельности организации, в том числе
характеристика основных средств (доля
активной части основных средств;
коэффициенты износа, обновления и выбытия и
пр.), нематериальных активов, финансовых
вложений, научно-технического уровня
продукции и пр.;
- решения по итогам
рассмотрения годовой бухгалтерской
отчетности и распределения прибыли,
оставшейся в распоряжении организации;
- принятый порядок расчета аналитических
показателей (рентабельность, доля
собственных оборотных средств и пр.);
-
оценка финансового состояния организации
на краткосрочную и долгосрочную
перспективу;
- фамилии и должности
членов совета директоров (наблюдательного
совета) акционерного общества, членов
исполнительного органа, сумма выплаченного
им вознаграждения (в том числе с описанием
выплат по оплате труда, премий,
комиссионных и иных имущественных
предоставлений).
При оценке финансового
состояния на краткосрочную перспективу
могут быть приведены показатели оценки
удовлетворительности структуры баланса
(текущей ликвидности, обеспеченности
собственными средствами и способности
восстановления (утраты)
платежеспособности).
При этом при
характеристике платежеспособности следует
обратить внимание на такие показатели, как
наличие денежных средств на счетах в
банках, в кассе организации, убытки,
просроченную дебиторскую и кредиторскую
задолженность, не погашенные в срок кредиты
и займы, полноту перечисления
соответствующих налогов в бюджет,
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные
санкции за неисполнение обязательств перед
бюджетом. Также следует обратить внимание
на оценку положения организации на рынке
ценных бумаг и причины имевших место
негативных явлений.
При оценке
финансового положения на долгосрочную
перспективу приводятся характеристика
структуры источников средств, динамики
инвестиций за предыдущие годы и на
перспективу с определением эффективности
этих инвестиций, степень зависимости
организации от внешних инвесторов и
кредиторов и др.
Кроме того, может быть
приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой
являются:
- широта рынков сбыта
продукции, включая наличие поставок на
экспорт;
- репутация организации,
выражающаяся, в частности, в известности
клиентов, пользующихся услугами
организации, и др.;
- степень выполнения
плановых показателей, обеспечения заданных
темпов их роста (снижения);
- уровень
эффективности использования ресурсов
организации.
Целесообразно включение в
пояснительную записку данных о динамике
важнейших экономических и финансовых
показателей работы организации за ряд лет,
описаний будущих капиталовложений,
осуществляемых экономических мероприятий,
природоохранных мероприятий и другой
информации, интересующей возможных
пользователей бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должны быть также
приведены факты неприменения правил
бухгалтерского учета в случаях, когда они
не позволяют достоверно отразить
имущественное состояние и финансовые
результаты деятельности организации, с
соответствующим обоснованием. В противном
случае неприменение правил бухгалтерского
учета рассматривается как уклонение от их
выполнения и признается нарушением
законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете со всеми вытекающими
из этого последствиями.
Подписано в
печать
28.02.2005
"Бухгалтерская
отчетность организации", 2005, N 1
