Какую информацию следует указывать в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету организации?

В соответствии с п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, в пояснительной записке приводятся следующие данные:
- об изменениях учетной политики организации;
- о материально-производственных запасах;
- об основных средствах;
- о нематериальных активах;
- о доходах;
- о расходах;
- о событиях после отчетной даты;
- об условных фактах хозяйственной деятельности;
- об аффилированных лицах;
- информация по операционным и географическим сегментам;
- о суммах государственной помощи;
- о финансовых вложениях организации;
- иные данные, не нашедшие своего отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных тематических разделов.
Исходя из требований положений по бухгалтерскому учету в составе пояснительной записки к балансу подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация.
1. По доходам и расходам организации (п.п.17, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):
- порядок признания выручки организации;
- способ определения готовности работ (услуг, продукции), выручка от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности;
- в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами:
общее количество организаций, с которыми осуществляются подобные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией;
- порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
2. По объектам основных средств (п.32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н):
- способы оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
- изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка);
- принятые сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств;
- информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
3. По материально-производственным запасам (п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н):
- способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
- величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
4. По нематериальным активам (п.31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н):
- способы оценки нематериальных активов, приобретенных за плату;
- сроки полезного использования нематериальных активов, принятые организацией;
- способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
5. По суммам государственной помощи (п.22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н):
- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
- назначение и величина бюджетных кредитов;
- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
6. По аффилированным лицам (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н):
- характер отношений (контроль или оказание значительного влияния);
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- использованные методы определения цен по каждому виду операций.
7. О работе технологически обособленных производств (видов деятельности), а также о влиянии дислокации подразделений организации или географии рынков сбыта на ее финансовое положение (Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н).
Согласно п.6 ПБУ 12/2000 перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.
Выделяются операционные и географические сегменты.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации, которые выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.
8. О финансовых вложениях организации (п.42 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н):
- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
- данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
9. Информация о прекращаемой деятельности (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н):
- описание прекращаемой деятельности:
операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дата признания деятельности прекращаемой;
дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также суммы начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Кроме того, в пояснительной записке приводятся следующие данные:
- краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, в том числе характеристика основных средств (доля активной части основных средств; коэффициенты износа, обновления и выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр.;
- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
- принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);
- оценка финансового состояния организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу;
- фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (в том числе с описанием выплат по оплате труда, премий, комиссионных и иных имущественных предоставлений).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При этом при характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и др.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.;
- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должны быть также приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями.
Подписано в печать
28.02.2005
"Бухгалтерская отчетность организации", 2005, N 1

...Организация обратилась в администрацию района с заявлением о предоставлении в аренду участка из земель сельхозназначения. Администрация предложила заключить договор, по которому она обязуется согласовать выбор участка и предоставить его в аренду, а организация - создать определенное количество рабочих мест в данном районе. Правомерен ли такой договор, возможно ли требовать от администрации его выполнения в судебном порядке?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также