...В ходе ревизии в кассе кредитной организации выявлена недостача. Факт недостачи отражен в балансе как дебиторская задолженность за подотчетным лицом. Между кредитной организацией и работником заключен договор о полной материальной ответственности. Кредитная организация создала резерв по сомнительным долгам по указанной дебиторской задолженности. В отношении виновного возбуждено уголовное дело. Правильно ли поступила организация?

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
При формировании резервов по сомнительным долгам учитываются задолженности, возникшие при нарушении условий гражданско-правовых договоров.
Договор работника с работодателем является трудовым договором и регулируется нормами Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).
Материальная ответственность - это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации в пределах и порядке, установленных законодательством. Основным нормативным документом, регулирующим вопросы, связанные с материальной ответственностью, является ТК РФ. Так, гл. 39 ТК РФ регламентированы трудовые вопросы, связанные с материальной ответственностью работника.
Как следует из рассматриваемой ситуации, кредитная организация включила в состав сомнительной задолженности для расчета резерва по сомнительным долгам дебиторскую задолженность, числящуюся на балансе банка за подотчетным лицом, в связи с обнаруженной в результате ревизии недостачей денежных средств в кассе.
Создание кредитной организацией по данной задолженности резерва по сомнительным долгам и включение расходов на его создание в состав внереализационных расходов являются неправомерными, так как противоречат нормам ст. 266 НК РФ.
Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ установлен закрытый перечень убытков, которые для целей налогообложения приравниваются к внереализационным расходам.
Учитывая, что по решению суда возмещение убытков возложено на виновника недостачи (на материально-ответственное лицо), по мере возмещения подотчетным лицом ущерба, нанесенного имуществу банка, кредитная организация будет списывать дебиторскую задолженность, образовавшуюся за подотчетным лицом. В этом случае убытки от недостачи денежных средств, образовавшиеся по вине подотчетного материально-ответственного лица, не могут быть приравнены для целей налогообложения к внереализационным расходам.
Р.Н.Митрохина
Консультант
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Подписано в печать
08.02.2005
"Налоговый вестник", 2005, N 3

На балансе санатория учитываются основные средства, среди которых внутрисанаторные дороги, подпорные стенки, главная лестница, фонтаны, скульптуры, газоны, клумбы, пляжные сооружения и т.д. Что является объектом внешнего благоустройства и производится ли по нему начисление амортизации для целей налогообложения?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также