...Организация заключает срочную сделку - опцион на покупку ценной бумаги по определенной цене на определенную дату и уплачивает опционную премию. Как учитывать расходы по уплаченной премии по опциону, если опцион в учетной налоговой политике рассматривается как сделка с отсрочкой исполнения? Будут ли признаваться расходы по уплаченной премии?

Особенности налогообложения срочных сделок установлены ст.301 НК РФ, где определено, что относится к финансовым инструментам срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения).
Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны определяться налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст.301 НК РФ).
Кроме того, согласно п.1 ст.280 НК РФ если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как и операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Датой признания расходов в общем случае является дата признания в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ (ст.272 Кодекса).
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Таким образом, при определении в учетной политике положения о том, что сделка квалифицируется как сделка на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения (например, с ценной бумагой), расходы в виде уплаченных премий по опционам в случае отказа налогоплательщика от исполнения опционной сделки путем поставки базисного актива правомерно учитывать при налогообложении в составе расходов исходя из условий сделки, а именно при отказе от исполнения сделки. Если отказа в рассмотренном выше случае не последовало, то расходы в виде уплаченной премии по опциону следует рассматривать как расходы, связанные с приобретением (реализацией) базисного актива, например ценной бумаги, дата признания которых будет определяться на основании пп.7 п.7 ст.272 НК РФ. Вышеуказанная обоснованность расходов может быть подтверждена наличием у налогоплательщика расчета, подтверждающего экономическую целесообразность заключения сделки, и расчета, подтверждающего экономическую целесообразность исполнения или неисполнения сделки посредством поставки базисного актива.
В.Е.Мурзин
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
17.01.2005
"Налоговый вестник", 2005, N 2

Организация приобрела корпоративные облигации, в условиях выпуска которых содержится оговорка о том, что номинальная стоимость будет гаситься частично согласно условиям выпуска. Как поступать с поступающими на расчетный счет частями номинальной стоимости облигаций за время нахождения облигаций на балансе?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также