Организация производит следующие выплаты своим сотрудникам: дотации на оплату детского сада, премии к юбилеям, оплату командировочных сверх норм, компенсации за путевки и т.д. Начисляется ли ЕСН на данные виды выплат?

На основании п.1 ст.236 НК РФ для организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база для этих налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
При этом согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения такие выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации.
По нормам ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ.
В приведенной ниже таблице виды выплат квалифицированы как облагаемые или не облагаемые ЕСН исходя из норм налогового законодательства.
----T----------------------T-------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Виды выплат, ¦ ЕСН начисляется ¦ ЕСН не ¦
¦п/п¦ предусмотренные ¦ ¦ начисляется ¦
¦ ¦ коллективным ¦ ¦ ¦
¦ ¦ договором организации¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Дотация затрат на ¦ - ¦п.49 ст.270 НК РФ¦
¦ ¦оплату детского сада ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Выплаты сотрудникам по¦п.3 ст.255 НК РФ ¦ - ¦
¦ ¦договору ¦(при условии, что ¦ ¦
¦ ¦ ¦выплаты носят ¦ ¦
¦ ¦ ¦компенсирующий и ¦ ¦
¦ ¦ ¦стимулирующий ¦ ¦
¦ ¦ ¦характер) ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Премия к юбилейным ¦ - ¦п.49 ст.270 НК РФ¦
¦ ¦датам ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Разовая премия ¦п.п.2 и 3 ст.255 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦НК РФ (при условии ¦ ¦
¦ ¦ ¦компенсирующего и ¦ ¦
¦ ¦ ¦стимулирующего ¦ ¦
¦ ¦ ¦характера выплат) ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Материальная помощь ¦ - ¦п.23 ст.270 НК РФ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Компенсация за ¦ - ¦п.38 ст.270 НК РФ¦
¦ ¦использование ¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортных средств ¦ ¦ ¦
¦ ¦сверх норм ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Оплата проездных ¦п.25 ст.255 НК РФ ¦п.26 ст.270 НК РФ¦
¦ ¦документов ¦ ¦(за исключением ¦
¦ ¦ ¦ ¦случаев, когда ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы на оплату¦
¦ ¦ ¦ ¦проезда к месту ¦
¦ ¦ ¦ ¦работы и обратно ¦
¦ ¦ ¦ ¦предусмотрены ¦
¦ ¦ ¦ ¦трудовыми или ¦
¦ ¦ ¦ ¦коллективными ¦
¦ ¦ ¦ ¦договорами) ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Доплата больничных ¦п.15 ст.255 НК РФ ¦ - ¦
¦ ¦листов до среднего ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработка ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Оплата командировочных¦ - ¦п.38 ст.270 НК РФ¦
¦ ¦сверх норм ¦ ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 10¦Иные доходы, ¦п.25 ст.255 НК РФ ¦ - ¦
¦ ¦облагаемые налогом ¦(с учетом норм ¦ ¦
¦ ¦ ¦гл.25 НК РФ) ¦ ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 11¦Оплата за обучение ¦п.3 ст.264 НК РФ ¦ - ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 12¦Подарки ¦ - ¦п.16 ст.270 НК РФ¦
+---+----------------------+-------------------+-----------------+
¦ 13¦Компенсация за путевки¦ - ¦п.29 ст.270 НК РФ¦
L---+----------------------+-------------------+------------------
Консультационный отдел
ЗАО "Horwath МКПЦН"
Подписано в печать
24.12.2004
"Аудит и налогообложение", 2005, N 1

Организация производит доплаты своим работникам до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, предусмотренные трудовыми договорами. Включаются ли в объект обложения ЕСН такие выплаты?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также