Как определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв?

При определении размера ежемесячных отчислений в резерв учитываются фактические расходы налогоплательщика на оплату труда, процент отчислений, а также годовая предельная сумма отчислений в указанный резерв. Ежемесячные отчисления производятся в конце месяца. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумма отчислений в указанный резерв. Причем предельная сумма отчислений в резерв НК РФ не обозначена. Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В связи с изложенным налогоплательщик обязан отразить в учетной политике не только принятый им способ резервирования, но и предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Статьей 313 НК РФ также установлено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (ст.285 НК РФ). Таким образом, принятый налогоплательщиком способ резервирования, отраженный в учетной политике для целей налогообложения, а также определенные им предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв не изменяются в течение календарного года. Отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Например, если предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в 2004 г. составляет 12 млн руб., а предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда в 2004 г. - 120 млн руб. (включая ЕСН), то определяемый процент отчислений в резерв предстоящих в 2004 г. расходов на оплату отпусков работникам равен 10% (12 млн руб. : 120 млн руб. = 0,10). Предельная сумма отчислений в резерв установлена в размере 13 млн руб. (она может превышать предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков в 2004 г.).
Сумма фактических расходов на оплату труда 2004 г. по месяцам составит: в январе - 22 млн руб., в феврале - 11 млн руб., в марте - 12 млн руб., в апреле - 10 млн руб., в мае - 10 млн руб., в июне - 11 млн руб., в июле - 10 млн руб., в августе - 11 млн руб., в сентябре - 11 млн руб., в октябре - 10 млн руб., в ноябре - 11 млн руб., в декабре - 11 млн руб. Таким образом, сумма фактических расходов на оплату отпусков в 2004 г. составляет 140 млн руб.
Размер ежемесячных отчислений в резерв в январе - ноябре составит 10% фактических расходов на оплату труда в 2004 г., т.е. в январе - 2,2 млн руб., в феврале - 1,1 млн руб., в марте - 1,2 млн руб., в апреле - 1,0 млн руб., в мае - 1,0 млн руб., в июне - 1,1 млн руб., в июле - 1,0 млн руб., в августе - 1,1 млн руб., в сентябре - 1,1 млн руб., в октябре - 1,0 млн руб., в ноябре - 1,1 млн руб. В декабре отчисления составляют 0,1 млн руб. (13 млн руб. - (2,2 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,2 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб.)) = 0,1 млн руб., где 13 млн руб. - установленная налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения предельная сумма отчислений в резерв в 2004 г.
Таким образом, в 2004 г. по итогам отчетных (налогового) периодов отчисления в резерв составят: за I квартал - 4,5 млн руб., за полугодие - 7,6 млн руб., за девять месяцев календарного года - 10,8 млн руб., за год - 13 млн руб. Сумма фактических расходов на оплату отпусков в 2004 г. равна 11 млн руб., в том числе по месяцам она составит: в январе - 0,1 млн руб., в феврале - 0,1 млн руб., в марте - 0,2 млн руб., в апреле - 0,2 млн руб., в мае - 1 млн руб., в июне - 2 млн руб., в июле - 3 млн руб., в августе - 3 млн руб., в сентябре - 1 млн руб., в октябре - 0,2 млн руб., в ноябре - 0,1 млн руб., в декабре - 0,1 млн руб.
Отметим, что фактические расходы на оплату отпусков в течение трех летних месяцев составляют 8 млн руб., или 73% фактических расходов на оплату отпусков за весь 2004 г. При этом отчисления в резерв за указанный период составляют 3,2 млн руб., или 25% отчислений в резерв за 2004 г. Фактические расходы на оплату отпусков в течение трех зимних месяцев составляют 0,3 млн руб., или 3% фактических расходов на оплату отпусков за весь 2004 г.). При этом отчисления в резерв за указанный период составляют 3,4 млн руб., или 26% отчислений в резерв за 2004 г. Следовательно, цель создания налогоплательщиком в 2004 г. резерва (равномерный учет для целей налогообложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников) достигнута.
А.Федоров
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
24.11.2004
"Финансовая газета", 2004, N 48

Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении в указанной декларации расходов на формирование резерва?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также