Правомерно ли требование налоговой инспекции о представлении при сдаче налоговой декларации по единому налогу выписки из книги учета доходов и расходов, а также представлении этой декларации одновременно на магнитном носителе?
Законодательством по упрощенной системе
налогообложения не предусмотрено
одновременное представление налоговых
деклараций по единому налогу на бумажном и
магнитном носителях.
Исходя из общих
требований, содержащихся в Порядке
заполнения декларации, утвержденном
Приказом МНС России от 12 ноября 2002 N БГ-3-22/647
"Об утверждении формы налоговой декларации
по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы
налогообложения, и Порядка ее заполнения",
декларация должна быть заполнена шариковой
или перьевой ручкой черным либо синим
цветом или распечатана на принтере и
представляться на бумажных носителях.
Аналогичное требование содержится в
Порядке заполнения налоговой декларации по
единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы
налогообложения, утвержденном Приказом МНС
России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.
В то же
время указанными нормативными документами
разрешается представление налоговой
декларации в электронном виде в
соответствии с Порядком представления
налоговой декларации в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи,
утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N
БГ-3-32/169.
Согласно названному Порядку
представление налоговой декларации в
электронном виде осуществляется по
инициативе налогоплательщика и при наличии
у него и налогового органа совместимых
технических средств и возможностей для ее
приема и обработки в соответствии со
стандартами, форматами и процедурами,
утвержденными МНС России.
Представление налоговой декларации в
электронном виде осуществляется через
специализированного оператора связи,
оказывающего услуги налогоплательщику.
При представлении налоговой декларации в
электронном виде налогоплательщик не
обязан представлять ее в налоговый орган на
бумажном носителе.
Представление
налоговой декларации в электронном виде
допускается при обязательном
использовании сертифицированных
Федеральным агентством правительственной
связи и информации (ФАПСИ) при Президенте РФ
средств электронной цифровой подписи (ЭЦП),
позволяющих идентифицировать владельца
сертификата ключа подписи, а также
установить отсутствие искажения
информации, содержащейся в налоговой
декларации в электронном виде.
С целью
защиты информации, содержащейся в
налоговой декларации, при передаче ее по
каналам связи участниками обмена
информацией применяются средства
криптографической защиты информации (СКЗИ),
сертифицированные ФАПСИ при Президенте
РФ.
Использование, учет,
распространение и техническое
обслуживание СКЗИ и средств ЭЦП при
представлении налоговой декларации в
электронном виде осуществляются в
соответствии с требованиями
законодательства РФ и иными нормативными
правовыми актами.
При представлении
налогоплательщиком налоговой декларации в
электронном виде налоговый орган обязан
принять налоговую декларацию и передать
налогоплательщику квитанцию о ее приеме,
представляющую собой полученную налоговую
декларацию, подписанную ЭЦП
уполномоченного лица налогоплательщика,
заверенную ЭЦП уполномоченного лица
налогового органа.
На магнитных
носителях в обязательном порядке
представляются в налоговые органы
работодателями данные о доходах физических
лиц. Положение об этом содержится в Порядке
заполнения и представления Справки о
доходах физического лица за 2003 г.,
утвержденном Приказом МНС России от 31
октября 2003 г. N БГ-3-04/583. Аналогичные
положения содержались и в Порядках
представления сведений о доходах
физического лица за предыдущие годы
(Приказы МНС России от 2 декабря 2002 г. N
БГ-3-04/686 и от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458).
Что
касается требования налоговых органов о
представлении одновременно с налоговой
декларацией выписки из Книги учета доходов
и расходов, то оно было обосновано до
введения в действие гл.26.2 НК РФ, поскольку
вытекало из положения п.7 ст.5 Федерального
закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета
и отчетности для субъектов малого
предпринимательства".
С 1 января 2003 г.
такие выписки налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, представлять в налоговые
органы не должны. Это следует из положения
ст.346.23 НК РФ, согласно которому
налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, обязаны
представлять в налоговые органы только
налоговые декларации:
по итогам
налогового периода - не позднее 31 марта
года, следующего за истекшим налоговым
периодом;
по итогам отчетного периода -
не позднее 25 дней со дня его
окончания.
Ю.Подпорин
Консультант
Департамента налоговой
и
таможенно-тарифной политики
Минфина
России
Подписано в печать
18.11.2004
"Бухгалтерское приложение к газете
"Экономика и жизнь", 2004, N 47
