...Фабрика реализует товары путем их доставки покупателям, для чего заключаются договоры с транспортными компаниями, услуги которых оплачиваются на основании договоров перевозки и счетов-фактур. Заполнение строк счетов-фактур "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" компаниями производится по-разному. Просим разъяснить, как правильно заполнять счета-фактуры в изложенной ситуации.

В соответствии со ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка их заполнения, установленного п.п.5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Состав показателей счета-фактуры содержится в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. N 84).
Согласно названному Приложению в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. В данном случае при оказании транспортных услуг продавцом выступает транспортная компания, предоставляющая такие услуги.
В строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель - это одно и то же лицо, то в данной строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. В данном случае грузоотправителем будет выступать фабрика, но в отношении тех товаров, которые не относятся к предмету договора с транспортными компаниями, поскольку предмет договора относится не к поставке товаров, а к оказанию транспортных услуг.
В строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В данном случае грузополучателем будет выступать покупатель товаров фабрики, однако эти товары не относятся к предмету договора с транспортными компаниями по вышеуказанной причине.
В строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. В данном случае покупателем услуг, связанных с перевозкой товаров, выступает фабрика. Как следует из Письма МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404, в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. В данном случае информация о грузоотправителе и грузополучателе транспортных услуг отсутствует, поскольку отправление и получение любого вида услуг (по аналогии с товарами) объективно невозможно. Согласно п.5 ст.38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации оказание услуг транспортными компаниями неразрывно связано с перевозкой товаров фабрики. В этой связи, по нашему мнению, не будет являться ошибкой также указание в строке "Грузоотправитель" наименования фабрики, а в строке "Грузополучатель" - наименования покупателя товаров, в адрес которого осуществляется их перевозка.
А.Анохин
Советник налоговой службы РФ
III ранга
Подписано в печать
13.10.2004
"Бизнес-адвокат", 2004, N 20

Нашего работника повесткой военкомата вызвали на сборы, которые будут продолжаться месяц. Должна ли организация оплачивать сотруднику эти дни?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также