Каков порядок уплаты НДС с сумм лизинговых платежей?

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В этой связи лизингодатель с сумм лизинговых платежей обязан заплатить НДС в бюджет.
Пример. В отчетном периоде организация, установившая в учетной политике для целей налогообложения порядок признания расходов по оплате, получила лизинговый платеж в сумме 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести записи в зависимости от того, к какому виду деятельности относится лизинговая деятельность - обычному или прочему.
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы") - 23 600 руб. - начислен лизинговый платеж;
Дебет 90 (91) Кредит 68 - 3600 руб. - учтен НДС;
Дебет 51 Кредит 62 - 23 600 руб. - получены деньги от лизингополучателя.
Лизингополучатель предъявляет к вычету НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа, вне зависимости от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. При этом в учете лизингополучателя составляются следующие записи.
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 76-2 "Задолженность по лизинговым платежам" - 20 000 руб. - начислен лизинговый платеж",
Дебет 19 Кредит 76-2 - 3600 руб. - учтен НДС;
Дебет 76-2 Кредит 51 - 23 600 руб. - перечислены деньги лизингодателю;
Дебет 68 Кредит 19 - 3600 руб. - предъявлен к вычету "входной" НДС.
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя:
Первоначальная стоимость лизингового имущества - 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Срок лизинга - 25 месяцев.
Дебет 08 Кредит 76-1 "Арендные обязательства" - 500 000 руб. - отражена стоимость предмета лизинга в качестве капитальных вложений (590 000 - 90 000);
Дебет 19 Кредит 76-1 - 90 000 руб. - учтен НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым платежам;
Дебет 01 Кредит 08 - 500 000 руб. - отражено зачисление объекта в состав основных средств у лизингополучателя;
Дебет 76-1 Кредит 76-2 - 23 600 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж;
Дебет 76-2 Кредит 51 - 23 600 руб. - перечислены деньги лизингодателю;
Дебет 68 Кредит 19 - 3600 руб. - предъявлен к вычету "входной" НДС.
Приведенный пример применим к тем ситуациям, когда в лизинговом платеже отдельно не выделена выкупная стоимость лизингового имущества.
В противном случае лизинговый платеж будет состоять непосредственно из платы за услуги лизинга и части выкупной стоимости основного средства. НДС по лизинговым платежам можно принять к вычету в порядке, описанном в примере. Возмещение НДС с выкупной стоимости основного средства производится при переходе имущества в собственность лизингополучателя (п.1 ст.172 НК РФ), т.е. по завершении срока лизинга, либо при досрочном выкупе основного средства. Данной позиции, как правило, придерживаются налоговые органы.
В.Ю.Шишкин
Консультант по налогам
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Подписано в печать
05.10.2004
"Бухгалтерия в вопросах и ответах", 2004, N 8

В какой момент лизингодатель вправе отразить в составе расходов первоначальную стоимость имущества, переданного в лизинг? Следует ли при этом учитывать срок нахождения имущества в лизинге и его износ?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также