На выплаты в пользу работников-инвалидов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются в общеустановленном порядке. Уменьшается ли на сумму начисленных страховых взносов сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, начисляемая на выплаты, превышающие 100 000 руб. в налоговом периоде?

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п.3 ст.243 НК РФ).
Таким образом, предполагается, что начисленная сумма ЕСН может быть уменьшена только на ту сумму страховых взносов, которая относится к выплатам, облагаемым ЕСН. На суммы страховых взносов, начисленные на выплаты, к которым применялась льгота по ЕСН, фактически начисленные суммы ЕСН не уменьшаются.
Пример 1. Работник организации является инвалидом II группы. В налоговом периоде в пользу данного работника начислено 120 000 руб. (см. табл. 2).
Таблица 2
-----------------T---------T------------T------------T-----------¬
¦ ¦Налоговая¦Начислен ЕСН¦ Начислены ¦ Определена¦
¦ ¦ база ¦ в части, ¦ страховые ¦ сумма ЕСН,¦
¦ ¦ ¦ зачисляемой¦ взносы на ¦ подлежащая¦
¦ ¦ ¦ в ¦обязательное¦ уплате в ¦
¦ ¦ ¦ федеральный¦ пенсионное ¦федеральный¦
¦ ¦ ¦ бюджет ¦ страхование¦ бюджет ¦
+----------------+---------+------------+------------+-----------+
¦Всего, в том ¦ 120 000 ¦ 3 160 ¦ 15 580 ¦ 1 580 ¦
¦числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------+------------+------------+-----------+
¦- с применением ¦ 100 000 ¦ 0 ¦ 14 000 ¦ 0 ¦
¦льготы по ЕСН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+---------+------------+------------+-----------+
¦- без применения¦ 20 000 ¦ 3 160 ¦ 1 580 ¦ 1 580 ¦
¦льготы по ЕСН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+---------+------------+------------+------------
Тем более не допускается применение налогового вычета в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами, к общей сумме налога, исчисленного по организации в целом.
Пример 2. В организации работают два работника, один из которых является инвалидом. За январь работникам начислено по 10 000 руб. (см. табл. 3).
Таблица 3
-----------------------T--------------T--------------T-----------¬
¦ ¦ Работник 1 ¦ Работник 2 ¦ Итого по ¦
¦ ¦ ¦ (инвалид ¦организации¦
¦ ¦ ¦ II группы) ¦ ¦
+----------------------+--------------+--------------+-----------+
¦1. Начислено в пользу ¦ 10 000 ¦ 10 000 ¦ 20 000 ¦
¦работника за январь ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+--------------+--------------+-----------+
¦2. Начислены страховые¦ 1 400 ¦ 1 400 ¦ 2 800 ¦
¦взносы на обязательное¦(10 000 х 14%)¦(10 000 х 14%)¦ ¦
¦пенсионное страхование¦ ¦ ¦ ¦
¦(на финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховой и ¦ ¦ ¦ ¦
¦накопительной части ¦ ¦ ¦ ¦
¦трудовой пенсии) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+--------------+--------------+-----------+
¦3. Начислен ЕСН в ¦ 2 800 ¦ 0 ¦ 2 800 ¦
¦части, зачисляемой в ¦(10 000 х 28%)¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+--------------+--------------+-----------+
¦4. Определена сумма ¦ 1 400 ¦ 0 ¦ 1 400 ¦
¦ЕСН, подлежащая уплате¦(2800 - 1400) ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------+--------------+--------------+------------
Е.Воробьева
Ведущий специалист "БП"
Подписано в печать
16.09.2004
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 38

При увольнении работника из организации оказалось, что несколько дней отпуска были использованы работником авансом . Организация производит удержание сумм оплаты за неотработанные дни отпуска в соответствии со ст.137 ТК РФ. Пересчитываются ли в этом случае НДФЛ и ЕСН?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также