...Предприятие заключило договор на поставку рентгенаппаратов. Договором предусмотрены гарантийное обслуживание и ремонт в течение 2 лет с даты ввода в эксплуатацию. Передача в эксплуатацию осуществлена в декабре 2003 г. В момент реализации создан резерв на гарантийный ремонт. Расходы на гарантийное обслуживание в 2003 г. не осуществлены. Предприятие перенесло всю неиспользованную сумму резерва на 2004 г. Правомерно ли это?

Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Поскольку бухгалтерским законодательством порядок создания, сроки создания, порядок определения величины резерва не определены, все указанные моменты также должны быть закреплены в учетной политике организации.
Выдавая гарантию на проданную в отчетном периоде продукцию, организация возлагает на себя обязанность по осуществлению ее ремонта в том случае, если в течение срока действия гарантии будут выявлены дефекты. Иными словами, при продаже продукции с предоставлением гарантии появляется вероятность того, что в будущем (в течение срока действия гарантии) будут уменьшены экономические выгоды организации на сумму затрат по устранению дефектов проданной продукции. Необходимо обратить особое внимание на то, что у организации возникла именно вероятность уменьшения экономических выгод, и на то, что эта вероятность возникла только после реализации конкретной продукции.
Если у организации возникла потенциальная возможность уменьшения экономических выгод в будущем, этот факт обязательно должен найти отражение в бухгалтерской отчетности в размере предполагаемых расходов. В противном случае пользователи отчетности будут дезинформированы о возможных убытках организации.
В п. 5 ПБУ 8/01 <*> содержится указание об обязательности отражения сумм резерва в годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, в примере, приведенном к п. 9 ПБУ 8/01, рассматривается создание резерва на гарантийное обслуживание проданной в отчетном году продукции, т.е. создание резерва предполагается осуществлять один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Однако в других пунктах данного ПБУ содержатся ссылки на отчетный период, под которым можно понимать и месяц, и квартал.
--------------------------------
<*> Для организаций, ведущих учет согласно Плану счетов, утвержденному Минфином России от 31.10.2000 N 94н.
Можно сделать вывод, что сумма резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в обязательном порядке должна найти отражение в годовой бухгалтерской отчетности. Однако организации не запрещено отражать сумму резерва, созданного по реализованной продукции, и в промежуточной отчетности. Ежемесячное отражение начисленного резерва, по нашему мнению, является более предпочтительным вариантом, так как позволяет ежемесячно учитывать возникшую потенциальную задолженность по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию по фактически реализованной продукции, а не завышать себестоимость продукции одного месяца (декабря).
С учетом изложенного рекомендуем начислять резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию по каждой операции реализации партии/единицы продукции (ежедневно, раз в несколько дней или ежемесячно в зависимости от частоты осуществления реализации). В бухгалтерской отчетности в течение года сумма создаваемого резерва будет отражаться нарастающим итогом.
В течение отчетного года организация формирует в бухгалтерском учете резерв по дебету счетов затрат в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". Очевидно, что списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва.
По каждому виду продукции, реализуемой с предоставлением гарантии, определяется норма резервных отчислений, которая применяется в течение всего года. В момент реализации продукции (или в конце месяца) сумма выручки умножается на норму резервных отчислений: это и есть размер создаваемого резерва. На полученную сумму в бухгалтерском учете осуществляется запись:
Дт сч. 20, Кт сч. 96, субсч. "Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию" - отражено начисление резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Использование счета 20 "Основное производство" обусловлено тем, что расходы по осуществлению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания непосредственно связаны с реализацией продукции. В дальнейшем при проведении ремонтных работ (или замены бракованных изделий) расходы по ним будут списываться за счет суммы созданного резерва:
Дт 96, субсч. "Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию",
Кт сч. 10, 02, 70, 69, 43... - списаны расходы по осуществлению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания за счет суммы начисленного резерва.
В случае превышения суммы расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию над суммой созданного резерва по данному виду продукции расходы списываются на счет 20:
Дт сч. 20, Кт сч. 10, 02, 70, 69... - списаны расходы по осуществлению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания при превышении суммы начисленного резерва.
В конце отчетного года производится обязательная инвентаризация резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Это предусмотрено п. 10 ПБУ 8/01. Смысл ее проведения состоит в том, что в годовой бухгалтерской отчетности сумма резерва должна быть отражена в размере предполагаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание с учетом деятельности в отчетном году.
Корректировка суммы резерва заключается в следующем. Проводится анализ начисленных сумм резерва по каждому виду продукции, реализуемой с предоставлением гарантии. Из общей суммы резервов вычитаются суммы неиспользованных резервов по видам продукции, выпуск и реализация которых закончены, а срок предоставленной по ним гарантии истек. Пересматриваются нормы резервных отчислений с учетом показателей выручки и расходов на проведение гарантийного ремонта и обслуживания за отчетный год. При значительном отличии новых норм резервных отчислений от норм, применявшихся в отчетном году, сумма резерва по конкретному виду продукции за отчетный год может быть скорректирована с учетом новой нормы. При отсутствии каких-либо существенных изменений в показателях за отчетный год сумма резерва может остаться неизменной.
По результатам проведенной инвентаризации на счете 96, субсч. "Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию", на конец года должны быть отражены имеющиеся у организации по состоянию на 31 декабря отчетного года потенциальные обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции.
По итогам инвентаризации сумма резерва может быть:
- увеличена за счет расходов по обычным видам деятельности при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва:
Дт сч. 20, Кт сч. 96, субсч. "Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию" - начислен резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва:
Дт сч. 96, субсч. "Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию", Кт сч. 91 - неиспользованная сумма резерва отнесена на прочие внереализационные доходы организации;
- остаться без изменения при отсутствии дополнительной существенной информации; при этом бухгалтерская запись не осуществляется;
- списана полностью на внереализационные доходы организации (по окончании срока гарантии на продукцию, снятую с производства):
Дт сч. 96, субсч. "Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию", Кт сч. 91 - вся сумма неиспользованного резерва отнесена на прочие внереализационные доходы организации.
В следующем отчетном периоде сумма резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяется по новым нормам отчисления в резерв, рассчитанным с учетом показателей деятельности в отчетном году.
Порядок формирования резерва для целей налогообложения прибыли регулируется ст. 267 НК РФ. Расходы по созданию резерва в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Это установлено пп. 9 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Сумму и срок, на который создается резерв, организация определяет самостоятельно. Эти показатели должны быть указаны в учетной политике для целей налогообложения, При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.
С.А.Ефремова
Генеральный директор
ООО АК "Бумажный ревизор"
Подписано в печать
02.11.2005
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 21

...Есть ли основания для получения льготной пенсии в следующем случае? Сотрудник имеет общий 30-летний стаж трудовой деятельности в городе, из них 20 лет - "фельдшер станции скорой медицинской помощи", 10 лет - "фельдшер по приему вызовов и передаче их выездной бригаде станции скорой медицинской помощи". Место трудовой деятельности - Северная Осетия. Какими нормативными актами руководствоваться?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также