...Каким образом отразить в Отчете о прибылях и убытках за первое полугодие 2004 г. следующую ситуацию. По итогам первого полугодия организацией получен убыток в сумме 763 000 руб. Постоянная разница - 17 000 руб. Вычитаемая временная разница - 21 000 руб. Следует ли при наличии балансового убытка делать проводки: 1) Дебет 99 - Кредит 68 - 4080 руб.; 2) Дебет 09 - Кредит 68 - 5040 руб.?

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" должны применять все организации, за исключением кредитных, страховых и бюджетных. Его могут не применять субъекты малого предпринимательства.
Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В данном случае постоянное налоговое обязательство равно 4080 руб. (17 000 руб. х 24%).
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п.7 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив - это вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога на прибыль. В данном случае он равен 5040 руб. (21 000 руб. х 24%). Временные разницы - это доходы и расходы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные отчетные периоды (п.8 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Показатели отложенного налогового актива и постоянного налогового обязательства должны отражаться в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденном Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, за первое полугодие 2004 г.
Несмотря на наличие балансового убытка, указанные в вопросе проводки делать нужно, так как между бухгалтерским и налоговым учетом имеются отличия.
При этом необходимо также исходя из суммы полученного в бухгалтерском учете убытка начислить условный расход по налогу на прибыль:
Дебет 68 - Кредит 99
- 183 120 руб. (763 000 руб. х 24%).
Нужно также учесть, что по итогам первого полугодия 2004 г. организация получила не только бухгалтерский, но и налоговый убыток, поэтому в соответствии с п.11 ПБУ 18/02 у нее образуется временная вычитаемая разница (ВВР).
Необходимым условием признания суммы убытка вычитаемой временной разницей является возможность учета этой суммы убытка в уменьшение налогооблагаемой прибыли в будущем. Образовавшейся ВВР соответствует отложенный налоговый актив, который отражается проводкой:
Дебет 09 - Кредит 68
- 174 000 руб. ((763 000 руб. - 21 000 руб. - 17 000 руб.) х 24%).
В результате всех проводок на счете 68 должно быть выявлено нулевое сальдо.
И.Горшкова
Подписано в печать
14.09.2004
"Новая бухгалтерия", 2004, N 10

В образовательном учреждении был уволен сотрудник по сокращению штата - сократили должность старшего методиста. Через несколько дней в штат был принят другой работник - методист-оператор ЭВМ, который раньше работал на этой должности по совместительству. Является ли принятие данного работника в штат нарушением трудового законодательства ?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также