Как отражать суммы распределения прибыли и использования фондов в целях МСФО?

Согласно п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности по МСФО (в переводе Аскери), "расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала".
Таким образом, операции, связанные в российском учете с распределением прибыли и использованием фондов, являются расходами в целях МСФО и уменьшают показатель прибыли. При трансформации отчетности следует произвести корректировочные проводки, касающиеся движения по счетам фондов и распределения прибыли.
Как правило, расходы фондов осуществляются через счет 107 03 "Фонды специального назначения" проводками:
1) Д-т сч. 107 02,
К-т счетов по учету денежных средств.
Таким образом, в российских стандартах бухучета (РСБУ) данные расходы уменьшают капитал банка, не затрагивая прибыль отчетного года. Однако исходя из позиций МСФО данные расходы должны быть отражены проводкой:
2) Д-т сч. "Расходы",
К-т счетов по учету денежных средств.
Чтобы из первой проводки получить вторую, необходимо провести корректировочную проводку к балансу по РСБУ:
Д-т сч. "Расходы",
К-т сч. 107 02.
Например, выплаченная материальная помощь за счет фонда материального поощрения в РСБУ отражена проводкой:
Д-т сч. 107 02,
К-т сч. 202 02.
Необходимая корректировочная проводка:
Д-т сч. "Расходы на персонал",
К-т сч. 107 02.
Уплата налога на прибыль в российском учете отражается проводкой:
Д-т сч. 705 01,
К-т сч. 603 01.
По МСФО должно быть:
Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль",
К-т сч. 603 01.
Корректировочная проводка:
Д-т сч. "Расходы по налогу на прибыль",
К-т 705 01.
Кроме того, после сдачи налоговой декларации по итогам года часто возникает необходимость в отражении уточнений сумм налога на прибыль. В РСБУ в следующем за отчетным периодом делаются проводки:
Д-т сч. 705 02,
К-т 603 01 (в случае недоплаты);
Д-т сч. 603 02 - К-т сч. 705 02 (в случае переплаты или и то и другое в случае с перерасчетом по нескольким структурным подразделениям).
В стартовом балансе на отчетную дату эти проводки не отражены. Согласно методу начисления данные уточнения должны относиться к отчетному периоду. Следовательно, необходимо дополнить стартовый баланс корректировками, которые были проведены в целях уточнения налога на прибыль.
Ю.Ким
Аудитор
ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ
Подписано в печать
23.08.2004
"Бухгалтерия и банки", 2004, N 9

Наша организация - генподрядчик. Для ремонта здания мы привлекли субподрядчика. Его услуги мы отражаем по счету 91 как прочие доходы и расходы. Наша выручка за месяц составила менее 1 000 000 руб. Налоговая инспекция считает, что мы должны определять ее с учетом услуг субподрядчика. А следовательно, платить авансовые платежи по налогу на прибыль и ежемесячно НДС. Права ли налоговая инспекция?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также