Организация в целях расширения рынка сбыта своей продукции создала дочерние предприятия в разных регионах России. Планируется передавать продукцию дочерним организациям по договорам купли-продажи, поручения, комиссии. Каковы преимущества и недостатки учетных схем и налогообложения операций по указанным договорам для головной компании?

Прежде всего необходимо заметить, что учетные и налоговые схемы зависят не только от типа договора, но и от его условий. Например, при реализации продукции по договору купли-продажи важно учитывать: момент перехода права собственности на продаваемую продукцию, порядок расчетов по договору (авансовая схема или последующая оплата и т.п.). При продаже продукции по посредническим договорам важно то, как определены цена продажи, распределение дополнительного дохода в случае, когда посреднику удается продать товар по более выгодной цене, момент исполнения посредником своих услуг, движение товара и т.п.
Таким образом, говорить о преимуществах и недостатках учетных и налоговых схем можно только в отношении конкретных договоров. Кроме того, в вопросе содержится еще одно условие, которое следует иметь в виду при принятии решения о выборе того или иного типа договора и их условий - товар реализуется через дочерние структуры. Это означает, что головная компания должна заботиться не только о своей выгоде, но и благополучии своих "дочек".
Попробуем, к примеру, сравнить два договора.
Договор купли-продажи с последующей оплатой и переходом права собственности по моменту передачи товара в адрес покупателя (в нашем случае дочерние компании) на складе продавца (головной компании). По условиям договора дочерние компании должны продавать товар по цене, указанной продавцом, в связи с чем товар продается "дочке" со скидкой. Товар подлежит оплате в течение пяти дней с момента отгрузки.
Договор комиссии с последующей оплатой товара на счет комиссионера (в нашем случае дочерние компании), с установленной ценой продажи, с выборкой товара покупателем со склада продавца. Договором комиссии предусмотрено, что комиссионер имеет право устанавливать срок оплаты покупателем товара в течение пяти дней с момента отгрузки. Вся сумма, полученная комиссионером от покупателя, перечисляется на расчетный счет продавца не позднее последнего дня отчетного месяца. Комиссионное вознаграждение определяется по итогам месяца и выплачивается не позднее пяти дней по истечении месяца, за который оно начислено.
Операции с позиции продавца - головной компании приведены в таблице.
Таблица
-----------T--------------T---------------------T--------------------T-------------------------------¬
¦ Дата ¦ Операция ¦Договор купли-продажи¦ Договор комиссии ¦ Пояснения ¦
¦ ¦ +------T------T-------+------T------T------+ ¦
¦ ¦ ¦ дебет¦кредит¦ сумма ¦ дебет¦кредит¦ сумма¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (руб.)¦ ¦ ¦(руб.)¦ ¦
+----------+--------------+------+------+-------+------+------+------+-------------------------------+
¦10.02.2004¦Отгружен товар¦ 62 ¦ 90 ¦ 11 800¦ 62 ¦ 90 ¦14 160¦Дата реализации в целях налога ¦
¦ ¦покупателю со ¦ 90 ¦76/НДС¦ 1 800¦ 90 ¦76/НДС¦ 2 160¦на прибыль определяется как ¦
¦ ¦склада ¦ ¦ ¦ ¦76/к-р¦ 62 ¦14 160¦дата перехода права ¦
¦ ¦продавца ¦ 90 ¦ 43 ¦ 9 000¦ 90 ¦ 43 ¦ 9 000¦собственности к покупателю. Эту¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дату должен указать и ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦комиссионер в своем отчете (п.3¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ст.271 НК РФ). НДС организация ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплачивает по моменту оплаты ¦
+----------+--------------+------+------+-------+------+------+------+-------------------------------+
¦15.02.2004¦Поступили ¦ 51 ¦ 62 ¦ 11 800¦76/НДС¦ 68 ¦ 2 160¦В момент поступления средств на¦
¦ ¦средства от ¦76/НДС¦ 68 ¦ 1 180¦ ¦ ¦ ¦счет продавца или комиссионера ¦
¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦у продавца возникает ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязанность по уплате НДС (пп.1¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦п.2 ст.167 НК РФ) ¦
+----------+--------------+------+------+-------+------+------+------+-------------------------------+
¦27.02.2004¦Поступили ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 51 ¦76/к-р¦14 160¦Поступила сумма от ¦
¦ ¦средства от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦комиссионера, полученная им от ¦
¦ ¦комиссионера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦покупателя в отчетном месяце ¦
+----------+--------------+------+------+-------+------+------+------+-------------------------------+
¦27.02.2004¦Начислено ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 44 ¦76/к-р¦ 2 000¦Предположим, комиссионное ¦
¦ ¦вознаграждение¦ ¦ ¦ ¦ 19 ¦76/к-р¦ 360¦вознаграждение составляет 20% ¦
¦ ¦комиссионеру ¦ ¦ ¦ ¦ 90 ¦ 44 ¦ 2 000¦от стоимости реализованного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товара с учетом НДС ¦
+----------+--------------+------+------+-------+------+------+------+-------------------------------+
¦27.02.2004¦Выявлен ¦ 90 ¦ 99 ¦ 1 000¦ 90 ¦ 99 ¦ 1 000¦Финансовый результат по ¦
¦ ¦финансовый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦операции продажи товара совпал ¦
¦ ¦результат по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦для двух договоров с заданными ¦
¦ ¦продаже ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦условиями ¦
¦ ¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------+--------------+------+------+-------+------+------+------+-------------------------------+
¦03.03.2004¦Перечислено ¦ - ¦ - ¦ - ¦76/к-р¦ 51 ¦ 2 360¦После оплаты комиссионного ¦
¦ ¦комиссионное ¦ ¦ ¦ ¦ 68 ¦ 19 ¦ 360¦вознаграждения продавец имеет ¦
¦ ¦вознаграждение¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦право зачесть сумму НДС, ¦
¦ ¦комиссионеру ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦уплаченную в составе ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вознаграждения ¦
L----------+--------------+------+------+-------+------+------+------+--------------------------------
Как видно из приведенного примера, финансовый результат от продажи товара по договорам совпал, однако размер доходов и расходов различен. При продаже товара через комиссионера размер дохода и расхода увеличен на сумму комиссионного вознаграждения. Кроме того, произошло отвлечение оборотных средств на сумму НДС, уплаченную в составе вознаграждения комиссионеру, поскольку ее зачет может быть произведен только после оплаты, которая произведена в следующем периоде за отчетным.
При выборе договора следует иметь в виду, что моментом признания дохода в целях исчисления налога на прибыль будет считаться дата реализации товара покупателю. Именно эту дату комиссионер должен указать в своем отчете. При исчислении НДС организация-комитент, определяющая выручку по моменту оплаты, должна признать моментом определения налоговой базы дату поступления средств на счет комиссионера, если последний участвует в расчетах. Это, в свою очередь, означает, что продавцу, реализующему товар через посредников, следует уделять внимание своевременному получению отчетов комиссионера, оговаривая при этом такой формат отчета, который позволял бы комитенту отражать операции в бухгалтерском учете и в целях налогообложения вовремя.
Е.Калинина
Ведущий специалист
АКФ "ЦБА"
Подписано в печать
22.07.2004
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 30

Религиозная организация предоставляет небольшую площадь церковной лавки некоммерческому фонду, который организует продажу крестиков, цепочек, антиквариата, подакцизных товаров. Доход будет передан в религиозную организацию на уставные цели. Какие налоги должен уплатить фонд?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также