"управление затратами банка" (новашина т.с., карасева т.в.) ("бдц-пресс", 2005)

модель бюджетирования, ориентированная на совокупность центров ответственности <1>, в которой критерием выделения этих центров является характер осуществляемой ими деятельности. Данная модель бюджетирования в большей мере соответствует "продуктоориентированному" и "клиентоориентированному" подходам в определении затрат как объектов управления и объектов управленческого учета.
--------------------------------
<1> Согласно другому подходу банк рассматривается как единое целое, а бюджетирование осуществляется в разрезе общих статей финансового учета, которые соответствуют требованиям надзорных органов, но не дают достаточного представления об экономическом содержании затрат, затрудняя выбор способов и методов их оптимизации.
В экономической теории существует двоякое определение центров ответственности: как структурного подразделения (совокупности подразделений), производящего однородные услуги и продукты, или как единицы управления с определенными задачами, бюджетами и отчетностью. На наш взгляд, второе определение более точно отражает цель и задачи управления затратами.
При распределении подразделений банка по центрам ответственности учитываются:
- информационные потоки, проходящие и формируемые в подразделениях;
- производимые и потребляемые ими продукты и услуги;
- денежные потоки, проходящие через подразделения;
- связь с другими подразделениями;
- потребители производимых подразделением продуктов и услуг.
Пример распределения затрат по структурным единицам коммерческого банка представлен в таблице 3.2. При этом разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационной структурой банка.
Таблица 3.2
Распределение по центрам затрат
---T-------------------------T-----------------------------------¬
¦ N¦ Подразделение банка ¦ Тип центров затрат ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ ¦ ¦ Центр затрат (поддержка бизнеса) ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 1¦Управления рисками ¦Все затраты распределяются по ¦
¦ ¦ ¦центрам прибыли. ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 2¦Управление валютного ¦Все затраты относятся к управлению ¦
¦ ¦контроля ¦валютных операций ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 3¦Управление маркетинга ¦Все затраты распределяются между ¦
¦ ¦ ¦соответствующими центрами прибыли ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ ¦ ¦ Центр затрат ¦
¦ ¦ ¦ (обеспечение и обслуживание) ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 4¦Хозяйственное управление ¦Все затраты распределяются по ¦
¦ ¦ ¦другим центрам по специальным ¦
¦ ¦ ¦разработанным внутренним критериям ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 5¦Управление транспорта ¦ - ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 6¦Отдел рекламы и связи с ¦ - ¦
¦ ¦общественностью ¦ ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 7¦Управление безопасности ¦ - ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 8¦Управление электронной ¦Все затраты распределяются по ¦
¦ ¦обработки данных ¦другим центрам пропорционально ¦
¦ ¦ ¦количеству обрабатываемых операций.¦
¦ ¦ ¦Критерием распределения может ¦
¦ ¦ ¦служить удельный вес времени, ¦
¦ ¦ ¦затрачиваемого на выполнение работ,¦
¦ ¦ ¦или стоимость обработки операции ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦ 9¦Юридическое управление ¦ - ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦10¦Управление информационно-¦ - ¦
¦ ¦технологического ¦ ¦
¦ ¦обеспечения ¦ ¦
+--+-------------------------+-----------------------------------+
¦11¦Управление по работе с ¦ - ¦
¦ ¦персоналом ¦ ¦
L--+-------------------------+------------------------------------
Из таблицы видно, что распределение затрат по соответствующим центрам действительно отражает экономическое содержание деятельности подразделений, но не отвечает на вопросы, каким образом происходит формирование затрат и как банк организует управление ими. Необходимо еще раз подчеркнуть, что в банковской практике и теории отсутствует сколько-нибудь четкая модель управления затратами банка, хотя отдельные элементы этого процесса являются обязательными и давно апробированными составляющими общего процесса управления банком, в частности анализ затрат банка, оценка произведенных и будущих затрат, планирование, исполнение и контроль над исполнением сметы расходов банка.
Необходимо заметить, что традиционно в банках разрабатываются документы, регламентирующие процессы, связанные с порядком составления, утверждения и контролем над исполнением сметы расходов <1>, в основном описывающие процесс бюджетирования, но не раскрывающие механизмы управления затратами банка в целом.
--------------------------------
<1> Положение о регулировании расходов и приложения к нему, в частности Порядок формирования данных при составлении сметы административно-управленческих расходов, Порядок планирования, исполнения и контроля над исполнением сметы расходов банка, Смета капитальных вложений, Смета расходов, Смета административно-управленческих расходов, Финансовый план.
Отсутствие теоретических и практических разработок в этой области сделало очевидной необходимость создания дескриптивной модели управления затратами банка, предназначенной для описания и объяснения механизмов процесса управления и прогноза поведения затрат банка. Дескриптивный подход к построению модели в отличие от нормативного обусловил описательный, наблюдательный ее характер. Исходя из отечественного и мирового опыта требований к управлению затратами банка в теоретическом плане можно было бы рекомендовать следующую схему исследования затрат как объекта управления:
1) анализ и оценка как основа управления затратами;
2) система калькулирования затрат банка;
3) управленческий учет и отчетность затрат;
4) планирование и контроль затрат.
Данная теоретическая модель выведена из необходимости оптимизации затрат банка посредством управления ими. Каждое из направлений модели тесно связано с остальными и является обязательным для раскрытия сути процесса управления затратами банка. Анализ и оценка затрат (1) - изучение признаков, свойств, отношений, роли и места каждого элемента в структуре затрат банка. Система калькулирования затрат банка (2) устанавливает необходимую детализацию конкретных операций банка для реализации принятых подходов к управлению затратами. Управленческий учет и отчетность затрат банка (3) обеспечивают менеджмент и собственников банка информацией о затратах, необходимой для принятия управленческих решений для увеличения эффективности проводимых банком операций. Планирование и контроль затрат (4) - важный элемент процесса управления, который определяет будущее состояние объемов и структуры затрат, а также способов и средств их достижения.
3.3. Анализ
Одной из основных задач анализа и оценки затрат является определение основных показателей увеличения его капитала. Это необходимо для определения источников покрытия этих затрат из доходов и прибыли банка. Результатом такого анализа могут быть оптимизация или прямое сокращение затрат перед этапом формирования и планирования. Анализируя объемы затрат, сопоставляя их с текущими объемами и доходами, сформированными фондами и прибылью, можно сделать такие выводы, как невозможность реализации тех или иных проектов из-за отсутствия достаточной ресурсной базы и, как следствие, низкого потенциала банка. Результат оценки - пересмотр таких проектов как несостоятельных.
Обычно оценка затрат производится подразделениями банка в соответствии с поставленными перед ними задачами. Методика оценки ничем не отличается от обычной процедуры построения плана реализации любого коммерческого проекта.
Оценка затрат предполагает следующую их группировку:
- инвестиционные затраты, связанные с освоением новых проектов и форм деятельности (например, проекты, связанные с внедрением пластиковых карт или новых форм международных расчетов);
- затраты на поддержку, расширение или свертывание существующей деятельности;
- затраты на мотивацию персонала.
При этом все затраты условно можно разбить на:
- затраты капитального характера, осуществляемые за счет прибыли;
- накладные расходы, которые будут относиться на себестоимость проводимых операций.
Такая группировка затрат необходима для их калькуляции, оценки себестоимости и эффективности проводимых операций, так как затраты капитального характера в себестоимость включаются частями как амортизационные отчисления. Кроме того, в момент завершения подготовительного этапа, связанного со строительством, ремонтом, вводом в действие оборудования, возникнут расходы, связанные уже непосредственно с деятельностью банка и осуществлением запланированных операций. Важно, чтобы все финансовые потоки были отражены в процессе оценки объемов инвестиций, необходимых для реализации поставленных задач и сроков окупаемости.
Кроме затрат, связанных с внедрением новых видов деятельности, в ряде случаев могут потребоваться новые затраты, направляемые на совершенствование текущих операций. Затраты капитального характера в этом случае могут быть оценены и как проекты внедрения новых услуг. Поскольку развитие банка предъявляет совершенно иные требования к составу и квалификации персонала, затраты, связанные с развитием персонала, оцениваются обособленно.
Необходимо заметить, что анализ затрат коммерческого банка имеет ряд особенностей.
Во-первых, в процессе оказания банковских услуг и получения прибыли у коммерческого банка доминирует движение денежного капитала большей частью в форме привлеченных клиентских средств. Соответственно особое внимание уделяется анализу затрат, связанных с движением денежных средств.
Во-вторых, затраты банка формируются по весьма широкому спектру проводимых им операций, перечень которых постоянно растет, что делает проведение анализа затрат достаточно сложным и долговременным процессом.
В-третьих, постоянно меняющиеся условия функционирования самого банка в развивающейся банковской системе определяют важность и необходимость анализа затрат на содержание и развитие самого банка.
С учетом названных особенностей задачи экономического анализа затрат сводятся к следующему:
- планирование и установление соответствующих показателей и нормативов на основе планового развития ресурсной базы;
- контроль выполнения планов и соблюдения нормативов по показателям, связанным с оказанием услуг клиентам банка, привлечением средств, операционным доходам и хозяйственным расходам;
- расчет эффективности и оценки рисков различных вариантов вложений ресурсов - собственных и привлеченных финансовых средств, обладающих большим количеством альтернативных возможностей для использования (вложения в ценные бумаги, кредитование, развитие той или иной услуги и т.д.);
- поиск внутренних резервов как в финансовой (уменьшение нерентабельных объемов и уровня рисков размещаемых средств), так и в "производственной" сфере (оптимизация использования трудовых ресурсов, движения основных фондов и материальных средств);
- анализ и обоснование оптимальных решений, связанных с управлением важнейшими показателями и сторонами деятельности.
Особое значение для анализа банковских затрат имеет определение банком способов и методов их экономического анализа. В российской и зарубежной экономической литературе существуют различные подходы к классификации методов и приемов экономического анализа <1>. В частности, согласно одному из них выделяются формализованные и неформализованные методы <2>.
--------------------------------
<1> См., например: Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. - М.: Финансы и статистика, 1996; Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2002. С. 13 и др.
<2> См.: Ковалев В.В. Указ. соч. С. 56.
Первые - формализованные методы - основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, так как большое значение в них приобретают интуиция, опыт и знание аналитика.
Ко второй группе - неформализованные методы - относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Существуют десятки таких методов. Наиболее распространены, в частности:
- классические методы - цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, процентных чисел, дифференцированный, логарифмический, интегральный;
- традиционные методы математической статистики - средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики и др.;
- математико-статистические методы изучения связей - корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент, ковариационный анализ и др.;
- экономические методы - матричные методы, гармонический анализ, спектральный анализ и др.
Безусловно, не все из перечисленных методов непосредственно применяются в рамках анализа банковских затрат, однако в банковской практике многие из них используются достаточно активно при анализе качества активов и пассивов банка