"управление затратами банка" (новашина т.с., карасева т.в.) ("бдц-пресс", 2005)

¦Процентная маржа ¦
¦ ¦процентные расходы ¦ ¦
+---+----------------------------+-------------------------------+
¦ 4 ¦Непроцентный доход за период¦Средний остаток по итогу актива¦
¦ ¦ ¦баланса ¦
+---+----------------------------+-------------------------------+
¦ 5 ¦Непроцентный расход за ¦Средний остаток по итогу актива¦
¦ ¦период ¦баланса ¦
+---+----------------------------+-------------------------------+
¦ 6 ¦Непроцентные доходы минус ¦Непроцентная маржа ¦
¦ ¦непроцентные расходы ¦ ¦
L---+----------------------------+--------------------------------
Первый показатель характеризует полученный доход от размещения ресурсов. Вместе с этим анализируется средневзвешенная ставка по размещению ресурсов. Если она резко отличается от средних ставок размещения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов на предмет эффективности размещения ресурсов.
Второй показатель характеризует произведенный расход по привлечению ресурсов. Вместе с этим анализируется средневзвешенная ставка по привлечению ресурсов. Если она резко отличается от средних ставок привлечения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов на предмет эффективности привлечения ресурсов.
Третий показатель характеризует эффективность управления ресурсами банка. В мировой практике банки ориентируются на спред (маржу) около 3 - 4%.
Четвертый показатель - это непроцентный доход банка.
Пятый показатель характеризует эффективность расходования средств. Сравнивается с третьим и четвертым показателями.
Шестой показатель ориентирует банки на формирование прибыли (около 30%) за счет непроцентного дохода (четвертый показатель). При этом чем больше часть прибыли, формируемая за счет непроцентного дохода, тем ниже рейтинг (класс) банка. Это объясняется тем, что такая тенденция свидетельствует об узкой нише банка на рынке традиционных кредитных услуг.
Исходя из собственной практики анализа расходов целесообразно использовать следующие коэффициенты, которые определяют доли некоторых групп расходов в общей сумме.
1. Доля неоперационных расходов в операционной прибыли - отношение суммы операционных расходов к общей сумме расходов:
ДОР = НОР / ОП, (1)
где ДОР - доля операционных расходов;
НОР - неоперационные расходы;
ОП - операционная прибыль.
2. Доля штрафов (пени и неустоек) в общей сумме расходов - отношение суммы штрафов к общей сумме расходов:
ДШ = Ш / Р, (2)
где ДШ - доля штрафов (пени и неустоек);
Ш - сумма штрафов (пени и неустоек);
Р - суммарные расходы.
3. Доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы в общей сумме расходов - отношение суммы процентных расходов к общей сумме расходов:
ДПР = ПР / Р, (3)
где ДПР - доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы;
ПР - сумма расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы;
Р - суммарные расходы.
При анализе затрат необходимо рассматривать динамику изменения коэффициентов по сравнению с предыдущим периодом или плановым показателем. При этом увеличение доли прочих расходов банка свидетельствует об ухудшении управления банковскими операциями.
Динамика объема и структуры расходов свидетельствует о двух обстоятельствах:
- об изменении конъюнктуры сегментов финансового рынка, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, и подверженности банка изменениям рыночной конъюнктуры;
- об ухудшении качества управления финансовыми операциями банка.
Итогом такого анализа может быть следующий вывод: необходимость изменения структуры управления банком, переориентации ее на матричное управление, то есть создание временных групп по финансовому конструированию. Целью таких групп является решение проблем, связанных с созданием и управлением банковскими продуктами и услугами, которые по своему качественному содержанию позволят управлять совокупностью банковских рисков.
Значительное место в анализе расходов также занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 руб. средних остатков по активным операциям.
1. Коэффициент административных расходов - отношение суммы расходов на содержание персонала к средним остаткам по активам:
КАР = АР / ОА, (4)
где КАР - коэффициент административных расходов;
АР - расходы по содержанию персонала;
ОА - средние остатки по активам.
2. Коэффициент хозяйственных расходов - отношение суммы хозяйственных расходов к средним остаткам по активам:
КХР = ХР / ОА, (5)
где КХР - коэффициент хозяйственных расходов;
ХР - хозяйственные расходы;
ОА - средние остатки по активам.
3. Коэффициент прочих расходов - отношение суммы прочих расходов к средним остаткам по активам:
КПР = ПР / ОА, (6)
где КПР - коэффициент прочих расходов;
ПР - прочие расходы;
ОА - средние остатки по активам.
Эти коэффициенты отражают, насколько прибыльно осуществляются активные операции банка. При этом полученные результаты сравниваются с данными других банков.
Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов и услуг. Ее исчисление необходимо для изучения возможностей банка. Себестоимость банковских активных операций может быть охарактеризована средней суммой расходов на обслуживание одного клиента.
Метод коэффициентов интересен прежде всего потому, что позволяет разработать диагностику затрат банка путем нормирования определенных статей. Если коэффициенты не соблюдаются, то выдвигаются требования более детального анализа изучения причин отклонения.
Наряду с приведенными методами анализа банковских затрат, иногда необходимо рассматривать затраты в рамках проведения банком активных и пассивных операций. При этом, как правило, применяются два основных метода такого анализа: качественный и количественный <1>.
--------------------------------
<1> См.: Смирнов А.В. Управление ресурсами и финансово-аналитическая работа в коммерческом банке. - М.: ИГ "БДЦ-пресс", 2002.
С помощью качественного анализа затрат при проведении активных операций определяются направления использования средств банка, а при проведении пассивных операций - источники собственных и привлеченных средств.
Используя количественный анализ затрат, при проведении активных операций банка определяется относительный вес направлений размещения его средств в общей сумме затрат по активам. При этом детализация такого анализа (по группам операций, срокам, группам клиентов, филиалам банка и т.д.) будет определяться конкретными задачами, интересующими руководство банка.
На основании результатов подобного анализа может быть проведен последующий анализ прибыльности активных операций банка с принятой детализацией. На его основе с учетом результатов количественного анализа структуры затрат активных операций других банков, полученных по их публикуемым балансам, можно рекомендовать банку увеличить или уменьшить долю тех или иных операций с учетом маркетинговых исследований рынка банковских услуг и анализа тенденций динамики структуры затрат активных операций других банков.
При качественном анализе структуры затрат при проведении пассивных операций определяется состав затрат собственных и привлеченных средств банка. При этом разделение затрат привлеченных средств на группы по их источникам и срокам необходимо, как и при анализе структуры затрат активных операций, для последующего количественного анализа структуры затрат привлеченных средств, который, в свою очередь, необходим для анализа прибыльности деятельности банка.
Сравнение результатов качественного анализа структуры затрат привлеченных средств с аналогичными результатами, полученными из анализа публикуемых балансов других банков, дает возможность рекомендовать руководству банка использовать дополнительные источники привлеченных средств. Однако это может быть связано с дополнительными расходами на маркетинг, предоставление будущим клиентам банка различных льгот и услуг и т.д.
Количественный анализ структуры привлеченных средств позволяет определить относительный вес, или, иначе говоря, значимость различных их источников.
Такой анализ необходим для последующего определения прибыльности деятельности банка, поскольку расходы по выплате процентов за пользование привлеченными средствами составляют основную часть расходов банка и, следовательно, уменьшение доли более дорогих источников средств (например, межбанковских кредитов) позволит увеличить прибыль банка.
В заключение анализа структуры пассивных операций определяется соотношение собственных и привлеченных средств банка.
Результаты экономического анализа позволяют функциональным подразделениям банка использовать количественные критерии и лимиты при осуществлении операций, получать адекватные рекомендации по управлению средствами и применять принятую в банке методологию расчетов, утвержденную руководством. Это тем более важно, поскольку функциональные подразделения в силу специфики своей деятельности узко специализированы на выполнении своих функций и не могут "увидеть" общей картины работы банка в целом.
В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка следует особо отметить, что анализ затрат банка дает возможность решить следующие задачи:
- повысить эффективность банковских операций;
- определить возможные источники получения финансовых ресурсов и выбор задач, наиболее целесообразных для решения;
- определить и сформировать рациональную структуру ресурсов.
Возможности финансового анализа при управлении затратами рассматриваются с точки зрения его использования для:
- обеспечения самого процесса управления, включая выбор, определение и анализ показателей, характеризующих состояние самого процесса управления;
- анализа факторов, влияющих на соответствующие показатели и финансовые результаты различных вариантов действий.
3.4. Калькулирование
Важнейшим элементом процесса управления затратами, безусловно, является организация их учета. Поэтому важно определить принципы проведения калькуляции, определить виды и ее основные параметры. Необходимо заметить, что в экономической литературе данным вопросам уделяется недостаточно внимания, хотя для решения задач оптимизации банковских затрат они имеют существенное значение. Основными принципами калькуляции затрат являются:
- оперативность;
- непрерывность;
- надежность;
- полнота;
- применимость для анализа;
- сопоставимость данных.
Сформулированные нами принципы, по сути, характеризуют требования к проведению калькуляции затрат, которая должна вестись постоянно, непрерывно и фиксировать все произведенные расходы. В противном случае руководством банка и специалистами ставится под сомнение весь расчет себестоимости и, как следствие, подвергаются сомнению результаты всего анализа эффективности проводимых операций.
В соответствии с Законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <1> одной из его функций является установление правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации, что предопределяет несамостоятельность коммерческих банков в выборе правил и методов учета, их безусловное подчинение общим для всех требованиям.
--------------------------------
<1> Статья 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Рассмотрим, насколько имеющиеся на сегодняшний день правила учета затрат удовлетворяют всему процессу управления затратами.
Как известно, в разд. 7 ("Результаты деятельности") Плана счетов бухгалтерского учета затрат Банком России выделен ряд счетов второго порядка. Установив общий принцип группировки расходов, которые предусматривают группировку не только по основным статьям расходов - по характеру (балансовые счета второго порядка), но и по видам расходов, Банк России закрепил схему аналитического учета <2>.
--------------------------------
<2> Приложение к Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Данная система учета была разработана Банком России в 1997 г. и введена с 1 января 1998 г. На тот момент она представляла собой "революцию" в области бухгалтерского учета в кредитных организациях, так как в целях полной оценки результатов деятельности было значительно расширено количество статей с учетом их экономического содержания.
Все расходы были сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов были предусмотрены статьи по учету прочих (других) расходов, по которым суммы не могли быть включены в конкретные статьи.
Отдельные статьи расходов предусматривали разбивку расходов на резидентов, нерезидентов, а также по отдельным конкретным субъектам. Это предоставило важную дополнительную детализацию для аналитиков.
Также были предусмотрены отдельные статьи на операционные расходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и др.).
В аналитическом учете согласно схеме учета, приведенной выше, по каждой статье должны были открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам расходов, структурным подразделениям, с тем чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности кредитных организаций и их структурных подразделений.
Однако в настоящее время назрела необходимость пересмотра принципов учета затрат. Отметим, что в 2003 г. Правила бухгалтерского учета были переработаны и изменены, однако сама схема учета затрат существенных изменений не претерпела. Были исключены несколько статей, связанных с учетом материальных запасов и комиссии по ценным бумагам. По нашему мнению, в существующих Правилах учета можно отметить, по крайней мере, три существенных недостатка.
Первый недостаток связан с учетом расходов по операциям с ценными бумагами (70204). В этой статье учитываются различные по экономическому содержанию расходы:
- расходы по операциям спекулятивного характера на рынке ценных бумаг;
- расходы по операциям с инвестиционными бумагами;
- расходы по выпущенным ценным бумагам (дисконтный и процентный расход),