"управление затратами банка" (новашина т.с., карасева т.в.) ("бдц-пресс", 2005)

при формировании учетной политики (бухгалтерия, системно-техническая группа, группа обработки информации филиала, отделения, управления, самостоятельного отдела).
Прямые затраты обслуживающих подразделений могут распределяться по видам расходов пропорционально прямым затратам операционных подразделений.
Косвенные затраты обслуживающих подразделений по поддержке операций могут распределяться между операционными подразделениями, а также по удельному весу затрат последних в общем объеме затрат коммерческого банка.
Для удачной реализации тарифной политики коммерческого банка необходимо максимально снизить удельный вес косвенных расходов в общей величине расходов коммерческого банка за счет отнесения их к прямым расходам, благодаря более точной функциональной привязке их к операционным подразделениям.
Доходы по осуществляемым операциям в операционных подразделениях складываются из:
- прямых доходов, то есть по операциям, производимым в них;
- косвенных доходов, полученных операционными подразделениями по операциям через систему внутренних сделок, доход по которым формируется в других операционных подразделениях (именно таким образом взаимосвязаны управление (отдел) по привлечению денежных ресурсов и управление (отдел) по их размещению).
Коммерческие банки исходя из интересов оптимизации расходов распределяют часть доходов, полученных подразделениями активных и активно-пассивных операций, между подразделениями пассивных операций в соответствии с объемами средств, привлеченных ими (с учетом собственных средств коммерческого банка и средств, привлеченных подразделениями активно-пассивных операций).
Таким образом, каждое из подразделений, занимающихся размещением средств, компенсирует подразделениям пассивных операций их затраты по привлечению ресурсов (в размерах, определенных в соответствии с объемом размещения).
Необходимо заметить, что практический опыт работы банков по привлечению ими ресурсов позволил выявить некоторые недостатки в системе установления себестоимости этих ресурсов (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Альтернативные методы определения себестоимости ресурсов
--T--------------------T-------------------T---------------------¬
¦N¦ Метод определения ¦ Достоинства ¦ Недостатки ¦
¦ ¦ себестоимости ¦ ¦ ¦
+-+--------------------+-------------------+---------------------+
¦1¦Средневзвешенная ¦Стимулирует ¦Ограничивает ¦
¦ ¦стоимость пассивов ¦привлечение дешевых¦привлечение срочных ¦
¦ ¦по банку ¦коротких ресурсов ¦ресурсов, увеличивает¦
¦ ¦ ¦ ¦процентный риск ¦
+-+--------------------+-------------------+---------------------+
¦2¦Средневзвешенная ¦Стимулирует ¦Стоимость может быть ¦
¦ ¦стоимость пассивов ¦привлечение дешевых¦выше рыночной ¦
¦ ¦по банку, ¦срочных ресурсов ¦ ¦
¦ ¦дифференцированная ¦ ¦ ¦
¦ ¦по срокам ¦ ¦ ¦
+-+--------------------+-------------------+---------------------+
¦3¦Затраты на ¦Стимулирует ¦Оправдывает ¦
¦ ¦привлеченные ресурсы¦привлечение любых ¦привлечение без учета¦
¦ ¦ ¦ресурсов ¦потребностей банка ¦
+-+--------------------+-------------------+---------------------+
¦4¦По принципу ¦Стимулирует работу ¦Ставки на рынке МБК ¦
¦ ¦альтернативных ¦рынка ¦подвержены сильным ¦
¦ ¦источников ¦ ¦колебаниям ¦
¦ ¦(например, по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставкам МБК) ¦ ¦ ¦
+-+--------------------+-------------------+---------------------+
¦5¦Определение ¦Оптимально ¦Могут быть невыгодны ¦
¦ ¦внутренней ¦учитываются ¦структурным ¦
¦ ¦стоимости ресурсов ¦потребности банка ¦подразделениям банка ¦
¦ ¦Казначейством исходя¦ ¦ ¦
¦ ¦из потребностей ¦ ¦ ¦
¦ ¦банка (возможно ¦ ¦ ¦
¦ ¦целевое привлечение)¦ ¦ ¦
L-+--------------------+-------------------+----------------------
Последний из методов определения себестоимости ресурсов является наиболее оптимальным для банка и отвечает его стратегическим интересам. Вместе с тем и он не лишен недостатка, поскольку не учитывает интересы подразделений, для определения себестоимости ресурсов которых более предпочтителен метод по принципу альтернативных источников, являющийся наиболее прозрачным. Однако и данный метод не учитывает интересы банка в целом.
Большое влияние на доходы и расходы операционных подразделений оказывают объемы операций, в случаях когда тариф по ним установлен в виде фиксированной денежной ставки.
С объемными показателями, в частности, связано деление расходов на постоянные и переменные.
Таким образом, тарифы в коммерческом банке должны быть экономически обоснованными, конкурентоспособными и оптимизированными с точки зрения калькулирования затрат на каждый конкретный банковский продукт операционных и обслуживающих подразделений коммерческого банка.
Итак, тарифообразование играет важную роль в процессе управления затратами, а также служит методом оптимизации затрат, который направлен на увеличение эффективности проводимых операций, привлечения дополнительного объема операций за счет правильного определения тарифов.
Прямое сокращение затрат банка
Следующим методом является простое сокращение затрат, когда руководство банка принимает решение экономить и проводит политику расходования только неминимизируемых статей, нацеленных на поддержание функционирования банка, расходы на аренду, заработную плату, коммунальные платежи. Принятие такого решения не требует от руководства банка привлечения квалифицированных кадров, усовершенствования технологических процессов и на практике является самым дешевым и доступным.
При принятии решения об уменьшении расходов, обычно это бывает при реструктуризации в условиях кризиса, банк самостоятельно изыскивает резервы для прямого сокращения затрат. В практике российских банков после кризиса 1998 г. активно стали применяться следующие основные направления прямого сокращения затрат:
- продажа филиалов коммерческого банка;
- продажа активов;
- использование новых информационных технологий;
- сокращение административных расходов, увольнение излишнего персонала, отмена "незарплатных" форм поощрения менеджеров и сотрудников банка;
- отмена выплат дивидендов владельцам банка в течение определенного периода времени (направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет);
- устранение расходов, которые не вытекают из договорных обязательств банка и не связаны непосредственно с банковской деятельностью.
Прямое сокращение затрат помогает за короткий срок улучшить финансовое состояние банков и на практике обычно проходит первым этапом в комплексе мероприятий по оптимизации затрат. Оно является необходимым для отсечения непроизводительных неоперационных расходов.
Мониторинг банковских затрат
Следующим методом оптимизации является введение мониторинга банковских затрат. Система банковского мониторинга имеет ряд особенностей. Прежде всего в значительном числе коммерческих банков отсутствуют специализированные службы по учету и анализу банковских затрат. Эту функцию, как правило, выполняют службы финансового анализа, бюджетные отделы, бухгалтерия банка. При этом в их обязанности не входят, да и не могут входить задачи оптимизации затрат.
Приоритет в сборе статистических и иных данных, имеющих прямое или косвенное отношение к оценке доходов и расходов банка, лежит, как правило, в области доходов. Разнохарактерную информацию относительно всей совокупности затрат коммерческого банка сложно привести к единому знаменателю, более того, по ряду операций затраты просто не фиксируются.
Так, например, в коммерческом банке не всегда возможно установить четкий и полный перечень затрат, связанных с организацией кредитного процесса, проверки кредитоспособности заемщика и т.д.
Совершенствуя систему банковского мониторинга, можно предложить разбить хронологический мониторинг затрат банка на самостоятельные этапы:
- анализ сложившейся структуры затрат в прошлом. На этом этапе крайне важно выяснить все элементы структуры операционных и общебанковских затрат обслуживающих подразделений;
- изучение и оценка затрат банка в соотнесении с итоговыми показателями доходности каждой отдельной операции и определение эффективности этих затрат. Главным на этом этапе мониторинга является возможность предсказать развитие событий и оценить возможные меры для корректировки ситуации и, как следствие, затрат банка.
При этом основным критерием целесообразности затрат выступает их окупаемость в форме дополнительно обеспеченной прибыли или предотвращенных убытков. Иными словами, задачи банковского мониторинга состоят не столько в том, чтобы вовремя протрубить сигнал тревоги, а в том, чтобы подсказать эффективный выход из ситуации, методы и способы оптимизации затрат. С этих позиций первые два этапа банковского мониторинга становятся фундаментом, отправной точкой для прогнозирования текущих и перспективных затрат банка.
Необходимо отметить, что мониторинг текущих затрат банка осуществляется на традиционных для него принципах. Основным критерием целесообразности этих затрат выступает их окупаемость в форме дополнительно обеспеченной прибыли или предотвращенных убытков. Учитывая, что целесообразность некоторых категорий затрат не всегда можно просчитать с позиции конечного экономического эффекта, рекомендуем вводить в технологию управления затратами следующие элементы:
- в части затрат по коммерческому и техническому направлениям (маркетинг, внедрение новых банковских технологий и т.п.) - предварительный анализ аналогичной работы конкурирующих банков в целях подтверждения их конечной рентабельности;
- в части затрат по обеспечению собственной безопасности банка - постоянное соотнесение выделяемых на эти цели ресурсов с потенциально возможными потерями из-за реализации возможных угроз;
- в части затрат непроизводственного характера (содержание соответствующего персонала, автопарка, служебных квартир, представительские расходы и пр.) - использование жестких лимитов по соответствующим статьям;
- в части текущих расходов региональных подразделений банка - осуществление централизованного финансового контроля с использованием службы внутреннего аудита.
Все эти принципы положены в основу методики управления непроцентными расходами, которая приведена в третьей главе настоящей книги.
Оптимизация налогообложения банка
В настоящее время значительное влияние на оптимизацию затрат коммерческого банка оказывает система налогообложения как банка в целом, так и отдельных его операций на финансовых, денежных и фондовых рынках. Налоговая система России, как уже отмечалось, сложна и для бухгалтерского учета, и для управления операциями банка. До недавнего времени ставка по налогу на прибыль банков была неоправданно завышена, поэтому вопросы управления затратами банка как налогоплательщика стояли остро.
Основными затратами банка по данному направлению выступают следующие платежи:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль;
- налог на имущество;
- налог на операции с ценными бумагами;
- обязательные отчисления во внебюджетные фонды;
- другие специальные налоги и сборы.
Как известно, источником развития банков и одновременно существенной статьей налогового наполнения бюджета является прибыль.
Схема налогообложения проста. Государство устанавливает банкам ставку налога на прибыль и получает от них средства в бюджет. Банки, обладая собственным капиталом и получая прибыль, которая характеризуется рентабельностью (отношение прибыли до налогообложения к собственному капиталу), отчисляют по налоговой ставке средства в бюджет. Постналоговая прибыль как нераспределенная прибыль полностью включается в собственный капитал банка. Вся прибыль распределяется только на три потока: в бюджет, собственный капитал банка и на выплату дивидендов. Большие отчисления в бюджет лишают банковский бизнес развития.
Одним из рычагов управления налогооблагаемой базы является увеличение себестоимости операций. Банки, пытаясь снизить налоговое бремя, искусственно завышают себестоимость, увеличивая расходы, принимаемые к налогообложению.
Для этого в мировой практике введено прогрессивное налогообложение сверхприбылей банков. Банки с низкой рентабельностью целесообразно облагать более высокими налогами.
В России еще не пришли к прогрессивному налогообложению. Для всех банков и размеров налогооблагаемой базы введена одна ставка.
Поэтому решение проблемы оптимизации затрат в области налогообложения банков, по существу, сводится к корректной их минимизации (т.е. без прямых налоговых правонарушений).
При этом могут использоваться два альтернативных подхода:
- использование лишь прямых льгот и освобождений, основания для которых реально имеются у конкретного банка;
- использование специальных схем, позволяющих искусственно формировать условия и предпосылки для корректного уменьшения налогооблагаемой базы (расчеты с "дочерними" и контролируемыми структурами, нетрадиционные формы оплаты труда персонала, создание филиалов в офшорных зонах и т.п.).
Последний из способов оптимизации затрат в области налогообложения банков, разумеется, нельзя отнести к правомерным, но приходится признать, что российская банковская практика дает основание сделать вывод о его достаточно широком использовании. Заметим при этом, что налоговая система России с каждым годом становится совершеннее и сужает круг используемых на практике методов снижения налогооблагаемой базы. Как пример можно рассмотреть принятие расходов по ценным бумагам для целей налогообложения, которые берутся только в пределах полученных доходов. Аналогичный подход используется и применительно к курсовым разницам. Эти два метода активно использовались банками до тех пор, пока не были учтены в налоговом законодательстве. С одной стороны, это хороший шаг в направлении легализации прибыли банков и пополнения бюджета государства. С другой - реально понесенные убытки от изменения внешних факторов (резкое падение курса, обвал цен на фондовом рынке) могут создать для банков ситуацию, когда рассчитанная прибыль не будет экономически оправданной.