"управление затратами банка" (новашина т.с., карасева т.в.) ("бдц-пресс", 2005)

В этой ситуации уплата налогов будет являться для банков убытком. Чтобы избежать этого, необходимо предусмотреть прогрессивную ставку обложения прибыли банков.
Таким образом, оптимизация затрат, выбор банком конкретных способов или методов ее достижения являются на сегодня одним из важнейших направлений процесса управления затратами банка. Оптимизируя свои затраты в современных условиях стабильных рынков с низкой доходностью, а именно к ним относится российский финансовый рынок, коммерческий банк может с большей степенью вероятности реализовать цель управления затратами: достичь намеченных результатов деятельности банка наиболее экономичным способом.
4.2. Практические аспекты оптимизации
Основываясь на опыте работы банков по управлению затратами, можно выделить несколько особо значимых проблем, решение которых во многом определяет эффективность управления затратами банка в целом и возможность их оптимизации:
- калькуляция затрат для целей расчета себестоимости банковских продуктов и услуг и расчета эффективности в разрезе продуктов, подразделений, клиентов, каналов реализации продуктов, услуг;
- управление непроцентными расходами.
Безусловно, названные проблемы не исчерпывают всю сложность процесса управления затратами, но именно они являются ключевыми, недостаточно проработанными в экономической литературе и вызывают наибольшие затруднения на практике. Необходимо заметить, что данные проблемы нашли отражение в отечественной и в зарубежной экономической литературе. Хочется отметить труды отечественного ученого Ю.С. Масленченкова, который сформулировал цели и задачи текущего финансового планирования и дал методологические рекомендации по управлению финансовым планированием банка. Его рекомендации по операционно-стоимостному анализу банковских подразделений и услуг легли в основу разрабатываемых некоторыми банками методик по определению отчетной себестоимости.
Если проблемы определения отчетной себестоимости нашли отражение в экономической литературе, то проблемы управления непроцентными затратами банка являются в определенном смысле "белыми пятнами". Зачастую авторы ограничиваются общими посылами о необходимости планирования, нормирования и оптимизации непроцентных затрат. Проблема стоит тем более остро, что сегодня четко определилась тенденция к увеличению доли непроцентных расходов в составе общих расходов банков, приводящая к увеличению себестоимости операций, уменьшению общего капитала. Стремясь оптимизировать структуру затрат, банки самостоятельно апробируют различные методы: от планирования уровня непроцентных затрат до создания механизмов управленческой отчетности. Данные меры, однако, по многим причинам малоэффективны, прежде всего из-за отсутствия апробированных методик, недостаточного профессионализма менеджмента банков, привыкшего работать в условиях высокой доходности проводимых операций.
Сегодня банкам действительно необходимы разработанные, апробированные методики по всему спектру обозначенных проблем, именно поэтому в настоящей книге представлены разработанные авторами методики, позволяющие оценить эффективность производимых банком затрат и содержащие практические рекомендации по организации оптимального режима расходования банковских средств.
Руководство по расчету отчетной себестоимости
Принятая схема бухгалтерского учета расходов в банке не предусматривает калькуляции себестоимости по каждой услуге, продукту, клиенту, по элементам затрат. Во многих банках возможность определения себестоимости весьма ограничена с точки зрения получения необходимых данных о затратах.
В экономической литературе отмечается, в частности, что определение себестоимости банковских услуг и продуктов остается проблемой в отечественной теории и практике <1>. Немногие банки могут позволить внедрить сложные автоматизированные системы управленческого учета для определения себестоимости своих услуг из-за значительных капиталовложений. Однако унифицированных методик, которые могли бы применяться банками, пока не существует. О.И. Лаврушин <2> выделяет следующие элементы расчета себестоимости банковских услуг:
- описание технологии создания продукта;
- составление бюджета подразделений банка;
- распределение затрат штабных подразделений между функциональными;
- определение затрат рабочего времени в процентах в разрезе каждого подразделения, участвующего в создании услуги (продукта);
- расчет затрат каждого подразделения на оказание услуг;
- определение общей себестоимости услуги.
--------------------------------
<1> См.: Коробова Г.Г. Банковское дело. - М.: Юристъ, 2002. С. 189.
<2> См.: Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент). С. 135.
К этим элементам можно добавить расчет стоимости ресурсов (или трансфертных цен) для определения услуги, например кредитного характера. Данный перечень характеризует нетривиальность задачи расчета себестоимости, в основе которой лежит калькуляция затрат, отражающая их состав в зависимости от направления расходов и места возникновения <3>.
--------------------------------
<3> См.: Современный финансово-кредитный словарь.
В чем состоит сложность в организации для банка калькуляции затрат?
Во-первых, в сложности проведения анализа состояния техники и технологии, организации работы банка под углом зрения их влияния на экономические показатели трудоемкости, производительности труда, фондоотдачи, длительности самого цикла создания банковского продукта, услуги и, наконец, определения факторов, влияющих на длительность цикла. Результатом проведения такого анализа выступает оценка уровня технологии с позиции ее экономичности, наличия сильных и слабых сторон в положении среди конкурентов, что позволяет банку выбрать стратегию поведения.
Во-вторых, в наличии "непрослеживаемых затрат", которые не могут быть раздельно отнесены на соответствующие подразделения, продукты, услуги в связи с невозможностью или отсутствием экономической целесообразности организации учета их точного поглощения.
В-третьих, в наличии "нерегулируемых затрат", которые не могут быть сокращены в результате управленческого решения в срок менее 3 месяцев.
Заметим, что сложности проведения калькуляции затрат в целях определения себестоимости продуктов и услуг требуют решения ряда частных задач. Например, организации самого процесса учета, контроля, распределения затрат.
Чтобы достичь ряда конкурентных преимуществ, таких как первенство на банковском рынке в ценовом отношении, повышение качества предоставления услуг, укрепление позиций в конкретном сегменте рынка, поиск резервов для социально значимой благотворительной деятельности не в ущерб прибыли банка, определяются себестоимость и эффективность операций для поиска возможных источников увеличения капитала банка.
Реализация методики расчета отчетной себестоимости банковских продуктов и услуг предполагает следующие этапы калькулирования затрат:
- подготовительный, на котором происходит описание технологии создания банковского продукта для определения основных параметров калькулирования;
- основной, на котором непосредственно происходит распределение непрослеживаемых затрат между подразделениями, определение затрат рабочего времени нефункциональных подразделений в процентах в разрезе каждого подразделения, участвующего в создании банковского продукта;
- заключительный, в котором происходит определение полной себестоимости банковского продукта.
Описание технологии создания банковского продукта включает:
- технологическую схему создания продукта, сопровождаемую перечнем необходимых банковских операций;
- перечень операционных, вспомогательных и административных подразделений, задействованных в технологической цепочке, с перечнем их функций в создании продукта.
Такое описание необходимо для проведения калькуляции затрат.
Определение общих параметров калькуляции. Все затраты банка можно распределить согласно следующей схеме (рис. 4.1).
------------------------------¬
¦ Расходы банка ¦
L--------------T---------------
------------------+-----------------¬
---------------+---------------¬ -----------------+-------------¬
¦ Прямые расходы, относящиеся ¦ ¦ Косвенные расходы ¦
¦ к банковскому продукту ¦ LT------------------------------
L------------------------------- ¦-----------------------------¬
¦¦ Расходы подразделений, ¦
++не относящиеся к конкретному¦
¦¦ банковскому продукту ¦
¦L-----------------------------
¦-----------------------------¬
L+ Общебанковские расходы ¦
L-----------------------------
Рис. 4.1. Общие параметры калькуляции затрат банка
К прямым расходам, относящимся на себестоимость банковского продукта, принадлежат расходы операционного или вспомогательного подразделений, напрямую имеющие отношение к данному продукту.
Косвенные расходы в отличие от прямых не могут быть непосредственно отнесены на конкретный продукт. К таковым относятся, например, административно-управленческие расходы. Распределение таких расходов можно представить следующим образом:
- косвенные расходы подразделений (не могут быть отнесены на конкретный банковский продукт) распределяются на подразделения;
- косвенные общебанковские расходы не распределяются и относятся непосредственно на банк в целом.
Разнесение косвенных затрат подразделений, которые не могут быть напрямую отнесены на себестоимость конкретного банковского продукта, представлено в таблице 4.2.
Таблица 4.2
Отнесение затрат вспомогательных подразделений
----T-----------------T------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Подразделение ¦ Принцип распределения ¦ Доля ¦
¦п/п¦ ¦ (база распределения) ¦ распределения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ при калькуляции ¦
¦ ¦ ¦ ¦ основной ¦
¦ ¦ ¦ ¦ себестоимости, %¦
+---+-----------------+------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Автотранспортный ¦Пропорционально времени ¦ 100 ¦
¦ ¦отдел ¦использования машин ¦ ¦
¦ ¦ ¦(заявки) ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Хозяйственное ¦Пропорционально прямым ¦ 100 ¦
¦ ¦управление ¦затратам подразделения ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Служба ¦Пропорционально ¦ 100 ¦
¦ ¦безопасности ¦нормативной площади ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Управление ¦Пропорционально ¦ 100 ¦
¦ ¦автоматизации ¦количеству либо ¦ ¦
¦ ¦ ¦обслуживаемой техники, ¦ ¦
¦ ¦ ¦либо по количеству работ¦ ¦
¦ ¦ ¦(по заявкам) ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Юридическое ¦Пропорционально ¦ 80 ¦
¦ ¦управление ¦поглощаемым ¦ ¦
¦ ¦ ¦трудозатратам ¦ ¦
¦ ¦ ¦(экспертная оценка ¦ ¦
¦ ¦ ¦руководства управления) ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Управление ¦Пропорционально ¦ 80 ¦
¦ ¦внутреннего ¦поглощаемым ¦ ¦
¦ ¦контроля ¦трудозатратам ¦ ¦
¦ ¦ ¦(экспертная оценка ¦ ¦
¦ ¦ ¦руководства управления) ¦ ¦
+---+-----------------+------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отдел ¦Пропорционально ¦ 100 ¦
¦ ¦корреспондентских¦поглощаемым ¦ ¦
¦ ¦отношений ¦трудозатратам ¦ ¦
L---+-----------------+------------------------+------------------
Из таблицы видно, что все косвенные затраты подразделений распределяются по операционным подразделениям. Затем в зависимости от доли данного банковского продукта в общем объеме продуктов операционного подразделения определяется часть, которая относится на себестоимость конкретного продукта.
Распределение косвенных затрат общебанковского характера представлено в таблице 4.3.
Таблица 4.3
Распределение общебанковских затрат
---------------T--------------------T----------------------------¬
¦ Вид расходов ¦ Принцип ¦ Критерии распределения ¦
¦ ¦ распределения ¦ ¦
+--------------+--------------------+----------------------------+
¦Аренда зданий ¦Пропорционально ¦Расходы по аренде = ¦
¦и сооружений ¦нормативной площади,¦Количество сотрудников ¦
¦ ¦занимаемой ¦данного подразделения, ¦
¦ ¦подразделением ¦находящихся в j-помещении x ¦
¦ ¦приведенной ¦Норматив площади x Стоимость¦
¦ ¦численностью ¦j-помещения за период x К , ¦
¦ ¦ ¦ н ¦
¦ ¦ ¦где К - коэффициент ¦
¦ ¦ ¦ н ¦
¦ ¦ ¦отношения общей площади к ¦
¦ ¦ ¦нормативной ¦
+--------------+--------------------+----------------------------+
¦Содержание ¦Пропорционально ¦Расходы по содержанию = ¦
¦зданий и ¦нормативной площади,¦Количество сотрудников ¦
¦сооружений ¦занимаемой ¦данного подразделения, ¦
¦ ¦подразделением ¦находящихся в j-помещении x ¦
¦ ¦приведенной ¦Норматив площади x Стоимость¦