"управление затратами банка" (новашина т.с., карасева т.в.) ("бдц-пресс", 2005)

пассивами, доходами и расходами только начинают проявляться, а зарубежный опыт требует достаточно длительной адаптации к российской практике. Банки, предоставляющие достаточно широкий спектр продуктов и услуг, зачастую сталкиваются с проблемой недостаточного понимания менеджерами содержания себестоимости и цены затрат на обслуживание разных категорий клиентов, создание банковских продуктов и услуг.
Недостаточная разработка теоретических основ формирования затрат и управления ими, недостаток практических наработок банков в этом направлении затрудняют эффективную интеграцию управления затратами в комплекс банковского менеджмента. На практике система формирования затрат реализуется лишь частично в форме внедрения планирования затрат и их анализа. До настоящего времени отсутствует комплексный подход к системе оперативного отслеживания влияния затрат на формирование себестоимости и капитала банка.
Любопытен тот факт, что российская банковская практика в своем подходе к проблеме затрат повторяет исторический опыт развития банковского дела в странах с развитой рыночной экономикой. Так, например, в США вплоть до 1978 г. отделы для ведения учета затрат имелись лишь в небольшом числе ведущих банков. Однако уже через два года американское банковское сообщество основало "Национальную ассоциацию бухгалтеров по банковским затратам", что свидетельствует о том значении, которое стало придаваться организации работы в банках по учету затрат.
Таким образом, комплексная разработка теоретических и практических вопросов формирования и оптимизации затрат коммерческого банка является важной проблемой теории банковского дела, решение которой позволит преодолеть высокие темпы роста непроцентных неоперационных расходов, избежать нецелевого использования банковского капитала и, как следствие, обеспечить устойчивое функционирование банков и, возможно, предотвратить их многочисленные банкротства.
В связи с этим все возрастающий интерес к категории "затраты" со стороны представителей экономической науки и банковской практики закономерен.
1.2. Категория "затраты" в теории банковского дела
Понятие "затраты" в банковском деле традиционно увязывается с вопросами формирования себестоимости и цены банковских услуг. Значение данного понятия по своей сути генетически проистекает из общего понимания затрат. Обычно под затратами понимают "потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги" <1>. При этом в финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете этот термин употребляется в зависимости от решения конкретных управленческих задач на предприятии: одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля <2>.
--------------------------------
<1> См., в частности: Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Указ. соч. С. 20.
<2> См.: Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Указ. соч. С. 15.
Необходимо заметить, что понятие "затрат в банках" определенным образом отличается от понятия "затрат предприятия", что обусловлено особым статусом кредитной организации и спецификой экономического содержания ее деятельности. Основное отличие состоит в структуре затрат, относимых к реализационным и внереализационным расходам. У предприятий реализационными расходами являются затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Все затраты, связанные с дополнительным привлечением средств, например затраты по выплате процентов за кредит, относятся к внереализационным расходам. В банке, как известно, привлечение средств является основной операционной деятельностью, и все затраты, связанные с выплатой процентов, относятся к реализационным расходам. Проблема нечеткого разделения реализационных и внереализационных расходов банков и предприятий нашла отражение в новом Налоговом кодексе РФ, согласно которому при расчете налога на прибыль банки обязаны все расходы, связанные с привлечением (дисконтные, процентные расходы по собственным векселям, процентные расходы по МБК и депозитам), включать во внереализационные расходы, что противоречит экономическому смыслу банковской деятельности.
Анализ сложившихся в отечественной банковской науке точек зрения показал, что среди ученых и практиков нет однозначного понимания дефиниции "банковские затраты". Более того, в российской банковской теории, а как правило, и в банковской практике отождествляются понятия "затраты", "издержки" и "расходы". Примером такого отождествления является, например, точка зрения Л.Г. Батраковой, которая, рассматривая основные направления и содержание экономического анализа деятельности коммерческого банка, и в частности анализ расходов, дает следующее определение: "Расходы коммерческого банка - это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка" <1>. Попытаемся разобраться и определить, в чем же состоят сущность каждого понятия и различия между ними.
--------------------------------
<1> Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. - М.: Издательская корпорация "Логос", 2003. С. 307.
Затраты трактуются обычно как расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. Синоним "затрат" в стоимостном выражении - "издержки" <2>. Схожее определение можно найти и в Финансовом словаре, где авторы определяют затраты как выраженные в денежной форме расходы на производство, обращение, сбыт продукции <3>. Подобные трактовки зачастую приводят к содержательной путанице и, по существу, затрудняют процесс анализа затрат вообще и в банках в частности. Более полное определение затрат, характеризующее их сущность, представлено В.И. Далем, который трактует затраты как "все, что затрачено, издержано вперед, в торговле и промыслах" <4>. "Затрачивать - затратить деньги, припасы, истрачивать в зачет; издерживать в ожидании возврата, прибыли" <5>. Таким образом, затраты - это то, что тратится в целях получения прибыли, то есть то, что инвестируется для воспроизводства.
--------------------------------
<2> Современный финансово-кредитный словарь. - М.: Инфа-М, 2002. С. 145.
<3> Благодатин А., Лозовский Л., Райзберг Б. Финансовый словарь. - М.: Инфа-М, 2002. С. 117.
<4> В.И. Даль. Толковый словарь живого великорусского языка. - М.: Русский язык, 1999. Т. 1. С. 651.
<5> Там же.
В экономической литературе также можно найти толкование понятия "издержек", которое перекликается с понятиями "затраты" и "расходы". Одно из них - это денежное выражение затрат живого и овеществленного труда на производство и обращение продукции <6>. И снова в определении В.И. Даля наиболее полно раскрывается сущность издержек как того, что "издержано", как расход, выдача, трата, плата. Издерживать - тратить, расходовать, потреблять <7> - понятие уже, чем затраты, относящиеся к процессу производства, оказания услуг, то есть можно сделать вывод, что издержки более узкое понятие, нежели затраты.
--------------------------------
<6> Современный финансово-кредитный словарь. С. 153.
<7> Даль В.И. Указ. соч. Т. 2. С. 20.
Рассмотрим далее наиболее часто встречающиеся определения расходов. Современные авторы трактуют расходы банка как затраты, связанные с привлечением ресурсов, операционными издержками, созданием и содержанием банковских помещений и имущества, оплатой труда банковских работников, выполнением разных финансовых обязательств и т.д. <1> Можно встретить и более емкие определения расходов как "1) изъятие (в противоположность поступлению средств) или исполнение обязательства (либо и то и другое вместе); 2) износ (истощение) основного капитала в ходе его использования (например, расход на амортизацию)" <2>. Но приведенные определения не раскрывают в полной мере сущность понятия "расходы" и его отличие от понятий "затраты" и "издержки".
--------------------------------
<1> Современный финансово-кредитный словарь. С. 385.
<2> Банковское дело: Словарь / Пер. с англ. - М.: Инфа-М, 2001. С. 147.
Другие встречающиеся в экономической литературе определения, такие как "расходы - затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств" <3>, также не дают полной ясности в рассматриваемом вопросе. Сущность расходов наиболее точно сформулирована В.И. Далем при определении дефиниции "трата" - "издержанье, израсходованье, изъян, убыток, наклад, потеря" <4>.
--------------------------------
<3> Благодатин А., Лозовский Л., Райзберг Б. Указ. соч. С. 220.
<4> Даль В.И. Указ. соч. Т. 4. С. 426.
Таким образом, сравнительный анализ подходов к определению понятий "затраты", "издержки", "расходы" позволяет сделать вывод, что природа их едина, однако каждое из них имеет собственное экономическое содержание. Так, затраты (запасоемкие и незапасоемкие) являются ресурсами, "уничтожаемыми" в процессе функционирования банка. Запасоемкие затраты банка отражаются на счетах активов банка и снижают капитал банка в размере их износа. Незапасоемкие затраты банка являются его расходами (операционными и неоперационными), отражаются на счетах по учету финансовых результатов и снижают капитал банка в полном объеме затрат. Ожидать от них выгоды за пределами периода их совершения не следует.
Такое деление затрат на запасоемкие затраты и расходы имеет огромное значение для оценки и анализа результатов работы всего банка и его подразделений, а также для определения себестоимости продуктов и услуг. Анализ затрат банка с точки зрения их будущей компенсации, позволяет четко представлять цель использования ресурсов, так как производимые затраты без какой-либо компенсации относятся к потерям и уменьшают капитал банка без надежды на воспроизводство. Если компенсация ниже уровня самих затрат, то разница составляет убытки и сигнализирует о неэффективном использовании ресурсов.
Понятие "издержки" в теоретическом понимании имеет двоякий смысл. В одном случае термин "издержки" употребляется для обозначения затрат производственной или функциональной направленности - издержки производства, издержки обращения. В другом - в понятие "издержки" включаются потери, расходы на социальные нужды и прочее, то есть содержательно это понятие становится значительно шире. Первый подход более обоснован, поскольку он в большей степени отражает функциональную связь затрат с издержками, то есть позволяет более четко позиционировать прямые затраты на производство.
В банковской теории и практике под издержками подразумевают операционные расходы, которые возникают в процессе создания банковских продуктов и услуг. Издержки являются прямыми затратами и формируют производственную себестоимость. Сравнительный анализ полной и производственной себестоимости банковских продуктов и услуг дает наиболее четкое представление об эффективности вложения ресурсов и рентабельности производимых операций.
Исследование понятий затрат и деление их на запасоемкие затраты, издержки и расходы, раскрытие их сущности имеют важное для практики значение при определении себестоимости банковских операций, продуктов, услуг, а также при анализе и планировании банковских затрат. В связи с необходимостью практического применения указанных понятий следует более подробно остановиться на сущности затрат, их функциях и месте в процессе управления ресурсами банка. На практике четкое разделение этих терминов необходимо прежде всего для менеджмента банка и экономистов, формирующих управленческую отчетность, так как влияние расходов, издержек и затрат на размер капитала неоднозначно и связано с его воспроизводством. Например, затраты должны иметь обоснование и четкие сроки окупаемости и эффект вложений. Производимые издержки должны быть ниже ожидаемого дохода от реализации продуктов и услуг с запасом ожидаемой рентабельности. Производимые расходы должны быть обоснованы в пределах ожидаемой прибыли, и контроль со стороны менеджмента за ними должен быть жестче.
1.3. Предпосылки управления затратами банка
Управление затратами является обязательным элементом финансового менеджмента, поскольку отражает философию бизнеса независимо от сферы его функционирования: получение наибольшей прибыли при наименьших затратах. Ориентация на максимальную эффективность, разумеется, не раскрывает специфику банковского бизнеса, поскольку при всей очевидности такого рода целевой установки бизнес может являться конкурентоспособным лишь при его соответствии требованиям и условиям рынка. Последний по мере развития предъявляет достаточно жесткие требования к качеству производимых продуктов и услуг. Первоначальный этап развития российской банковской системы можно назвать этапом формирования рынка качественных банковских услуг, хотя прибыль, получаемая многими кредитными организациями, была весьма значительной. Именно этот период можно оценивать как период наибольшего несоответствия получаемых банками доходов и осуществляемых ими затрат, обеспечивающих финансовую устойчивость банков и ликвидность активов. Сегодня ситуация существенно изменилась - значительное число руководителей и собственников кредитных организаций пришли к пониманию, что управление активами и пассивами не означает в буквальном смысле ориентации на повышение прибыли. Практический опыт выживания российской банковской системы в целом и каждой кредитной организации в отдельности закономерно привел к пониманию, что успешное управление активами и пассивами состоит в неизбежной взаимосвязи доходности, затрат и риска. Само по себе получение прибыли перестало служить единственным критерием успешности ведения бизнеса вообще и банковского в особенности.
Особенностью современного этапа развития банковской системы является необходимость решения ряда задач, связанных с обеспечением финансовой устойчивости кредитных организаций, увеличением собственного капитала и переоценкой активов в целях приведения их в соответствие с требованиями МСФО и Банка России. Это, естественно, отразилось и на отношении менеджеров банков к управлению затратами.
Каковы же основные экономические предпосылки, обусловливающие на современном этапе необходимость выделения затрат банка в качестве самостоятельного объекта управления и одного из важнейших элементов банковского менеджмента?
2002 - 2003 гг. в определенном смысле напоминают середину 90-х годов прошедшего века - период резкого увеличения процентной маржи, роста рентабельности и перехода банков от работы в условиях высокой инфляции к деятельности в условиях возрастания активности финансовых рынков. Сегодня также отмечается заметное повышение прибыльности банков,