Вопрос: каков порядок выплаты суммы имущественного налогового вычета за прошлые налоговые периоды по приобретенной гражданином квартире в 2008 г.? ("финансовая газета. региональный выпуск", 2011, n 1)

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2011, N 1
 Вопрос: Каков порядок выплаты суммы имущественного налогового вычета за прошлые налоговые периоды по приобретенной гражданином квартире в 2008 г.?
 Ответ: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документ, подтверждающий право собственности на квартиру (свидетельство о государственной регистрации права собственности), а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры. Таким образом, право на имущественный налоговый вычет возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению жилого объекта.
Предельный размер имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный вычет. Например, до 1 января 2008 г. предельный размер имущественного налогового вычета составлял 1 000 000 руб.
Данный вычет предоставляется в виде возврата уплаченной налогоплательщиком либо его налоговым агентом в бюджет суммы налога с полученного им в налоговом периоде дохода.
Из вопроса следует, что имущество (квартира) было приобретено в 2008 г. Предельный размер имущественного налогового вычета с 1 января 2008 г. составляет сумму 2 000 000 руб., но не более суммы денежных средств, фактически израсходованных на приобретение квартиры.
В Определении КС РФ от 20.10.2005 N 387-О указано, что по смыслу Положений п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с Положениями п. п. 2 и 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 данного Кодекса сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретении квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13% налоговой базы НДФЛ, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом). Если сумма предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета в силу разных причин не может быть полностью использована при исчислении налоговой базы за указанный налоговый период, неиспользованный остаток вычета применяется налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по НДФЛ в последующих относительно даты возникновения права собственности на приобретенную квартиру (жилой дом) налоговых периодах - до полного использования суммы предоставленного вычета.
Таким образом, НК РФ установлена возможность переноса остатка имущественного налогового вычета по расходам, понесенным налогоплательщиком на приобретение квартиры только на последующие (а не на предыдущие) налоговые периоды.
И.Гавриленко
Референт государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
Подписано в печать
12.01.2011