Статья 132. нарушение
банком порядка открытия счета
налогоплательщику. (в ред. федерального
закона от 09.07.1999 n 154-фз)
1. Открытие
банком счета организации или
индивидуальному предпринимателю без
предъявления ими свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе, а
равно открытие счета при наличии у банка
решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам этого
лица влекут взыскание штрафа в размере
10 тысяч рублей. 2. Несообщение банком
налоговому органу сведений об открытии или
закрытии счета организацией или
индивидуальным предпринимателем
влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч
рублей. Комментарий к статье
132 Обязанности банков, за нарушение
которых ст. 132 НК РФ предусмотрена
ответственность, установлены в п. 1 ст. 86 НК
РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г.
N 154-ФЗ): банки открывают счета
организациям, индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе; банк обязан сообщить
об открытии или закрытии счета организации,
индивидуального предпринимателя в
налоговый орган по месту их учета в
пятидневный срок со дня соответствующего
открытия или закрытия такого счета.
Запрет банку открывать организации новые
счета при наличии решения о
приостановлении операций по счетам этой
организации установлен в п. 9 ст. 76 НК РФ (в
ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N
154-ФЗ). Запрет банку открывать новые счета
индивидуальному предпринимателю при
наличии решения о приостановлении операций
по счетам этого индивидуального
предпринимателя следует только по аналогии
закона, что представляется не вполне
удачным для законодательства о налогах и
сборах. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ в
целях применения Налогового кодекса РФ
счета (счет) определены как расчетные
(текущие) и иные счета в банках, открытые на
основании договора банковского счета, на
которые зачисляются и с которых могут
расходоваться денежные средства
организаций и индивидуальных
предпринимателей. Договор банковского
счета регулируется положениями гл. 45 части
второй ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ
по договору банковского счета банк
обязуется принимать и зачислять
поступающие на счет, открытый клиенту
(владельцу счета), денежные средства,
выполнять распоряжения клиента о
перечислении и выдаче соответствующих сумм
со счета и проведении других операций по
счету. Понятие свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе в ст.
11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23
декабря 2003 г. N 185-ФЗ) определено следующим
образом: документ, выдаваемый налоговым
органом организации или физическому лицу
при постановке на учет в налоговом органе
по месту нахождения организации или по
месту жительства физического лица.
Президиум ВАС РФ при разрешении
конкретного дела в Постановлении от 10
апреля 2002 г. N 5985/01 <*> указал, что п. 1 ст. 132
НК РФ не предусматривает ответственность
банков за открытие счета организации, не
подлежащей постановке на учет в налоговом
органе в качестве налогоплательщика.
Организацией, о которой идет речь, являлось
иностранное юридическое лицо, которое, не
будучи налогоплательщиком, не могло
предъявить банку свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе (до
налоговых органов Постановление
Президиума ВАС РФ доведено письмом МНС
России от 9 августа 2002 г. N ШС-6-14/1215 <**>).
-------------------------------- <*> ИПС. <**>
ИПС. Формулировка текста п. 2 ст. 132 НК РФ
позволяет сделать вывод о том, что
правонарушение имеет место только при
несообщении налоговому органу сведений об
открытии или закрытии счета организации,
индивидуального предпринимателя, но не при
несвоевременном сообщении таких
сведений. Разрешая конкретное дело,
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10
апреля 2002 г. N 3611/01 <*> указал, что
ответственность в случае несвоевременного
сообщения налоговому органу об открытии
или закрытии счетов организациям, в том
числе за нарушение срока, установленного п.
1 ст. 86 НК РФ, в п. 2 ст. 132 НК РФ не установлена.
В Постановлении от 17 апреля 2002 г. N 755/02 <**>
Президиум ВАС РФ также указал, что
ответственность за несвоевременное
сообщение банком об открытии счета
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена и
что расширительное толкование положений
ст. 132 НК РФ недопустимо (до налоговых
органов указанные Постановления Президиум
ВАС РФ доведены письмом МНС России от 26 июля
2002 г. N ШС-6-14/1099 <***>).
-------------------------------- <*> ИПС. <**>
Вестник ВАС РФ. 2002. N 10. <***> ИПС. О
том, что основанием применения к банку
ответственности, установленной п. 2 ст. 132 НК
РФ, является несообщение им налоговому
органу сведений об открытии (закрытии)
налогоплательщиком счета, а не
несвоевременное сообщение таких сведений,
указано и в п. 21 Обзора практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений части
первой Налогового кодекса Российской
Федерации, направленного информационным
письмом Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N
71. В качестве обоснования такой позиции в
Обзоре указано следующее: понятия
"неисполнение" и "несвоевременное
исполнение" какой-либо обязанности всегда
разграничивались отечественным
законодательством. В самом Налоговом
кодексе РФ, в частности в ст. 116, 119, 126, 129.1, 133,
135, специально упоминается о том, что
предусмотренная ими ответственность
наступает при нарушении срока исполнения
соответствующей обязанности; с этой
точки зрения следует обратить внимание и на
норму ст. 118 НК РФ, поскольку она в известном
смысле "перекликается" с нормой п. 2 ст. 132 НК
РФ. Согласно ст. 118 НК РФ подлежит взысканию
штраф за нарушение налогоплательщиком
установленного Налоговым кодексом РФ срока
представления в налоговый орган информации
об открытии или закрытии им счета в
каком-либо банке; в процессе
правоприменительной практики недопустимо
расширять сферу действия норм о налоговой
ответственности, в том числе по мотиву
логичности и целесообразности такого
расширения; поэтому, учитывая, что в п. 2
ст. 132 НК РФ прямо указывается на
наступление ответственности в случае
"несообщения" соответствующих сведений
налоговому органу, в рассматриваемой
ситуации данная ответственность не может
быть применена. В Постановлении от 4
июля 2002 г. N 10335/01 Президиум ВАС РФ указал, что
при уведомлении налогового органа об
открытии текущих валютных счетов
налогоплательщикам оснований для
привлечения банка к ответственности,
установленной ст. 132 НК РФ, за несообщение об
открытии транзитного валютного счета нет
(до налоговых органов Постановление
Президиума ВАС РФ доведено письмом МНС
России от 2 сентября 2002 г. N ШС-6-14/1355). Как
указал Президиум ВАС РФ, валютный счет
открывается параллельно текущему
валютному счету, независимо от
волеизъявления организации, и,
следовательно, уведомление об открытии
текущего валютного счета одновременно
свидетельствует и об открытии транзитного
валютного счета. Президиум ВАС РФ в
Постановлении от 27 января 2004 г. N 12024/03 <*>
отметил, что в случае если банк направил
уведомление о закрытии расчетного счета в
налоговый орган по месту учета филиала
юридического лица, то обязанность по
сообщению этих сведений в налоговый орган в
установленный законом срок банком
выполнена. Следовательно, несообщение
банком указанных сведений в налоговый
орган по месту учета самого юридического
лица состав налогового правонарушения,
предусмотренного п. 2 ст. 132 НК РФ, не
образует. -------------------------------- <*>
Вестник ВАС РФ. 2004. N 6.
