ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"


Приложение
к Методическим рекомендациям
Минфина РФ от 23.04.2004

ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"
--------------------------------T-------------------------T------¬
¦Наименование аудируемого лица ¦ ¦РД 4п ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Проверяемый период ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата составления документа ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+-------------------------+ ¦
¦Дата проверки документа ¦ ¦ ¦
L-------------------------------+-------------------------+-------
-------T----------------------T-------------------------------T------------------T----------T-------¬
¦ No. ¦Виды различий в учете ¦ Отражение в учете ¦Порядок включения ¦ Влияние ¦Учетный¦
¦ п/п ¦ (по объектам учета и +--------------T----------------+в базу при расчете¦на прибыль¦регистр¦
¦ ¦ отдельным операциям) ¦по требованиям¦по требованиям ¦налога на прибыль ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бухгалтерского¦ налогового ¦ в соответствии с ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ учета ¦законодательства¦ гл. 25 НК РФ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1. ¦Основные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.1. ¦При формировании пер- ¦В сумме расхо-¦В сумме расходов¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦воначальной стоимости ¦дов на приоб- ¦на приобретение ¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретение (соо- ¦(сооружение, из-¦мой базы на осно- ¦или вре- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ружение, изго-¦готовление), в ¦вании: ¦менная ¦ ¦
¦ ¦ ¦товление), в ¦том числе: рас- ¦- данных регистров¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦том числе: ¦ходы на достав- ¦бухгалтерского ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на ¦ку, погрузку и ¦учета баз дополни-¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦доставку, пог-¦разгрузку; ¦тельных корректи- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦расходы на дове-¦ровок; ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку; ¦дение до состоя-¦- отдельных расче-¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на до-¦ния, в котором ¦тов из регистров ¦постоянная¦ ¦
¦ ¦ ¦ведение до со-¦можно использо- ¦налогового учета с¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦стояния, в ко-¦вать; ¦учетом корректиро-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦тором можно ¦комиссионные во-¦вок по ограничению¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦знаграждения по-¦и оценке ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦средникам; ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦консультацион- ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦обретением; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки; ¦Ограничения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦стоимость объек-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦та следующие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦платежи за ре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; ¦гистрацию прав ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммовые раз- ¦на недвижимое ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ницы, возник- ¦имущество; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦шие до приня- ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тия на учет ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта; ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрацион- ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные сборы ¦ретением ОС; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 8 ПБУ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Переоценка ¦Переоценка: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учитывается ¦до 2002 года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при определе- ¦учитываются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нии первона- ¦полном объеме; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦чальной стои- ¦на 01.01.2002 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости в полном¦учитывается в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объеме (п. 15 ¦пределах 30% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 6/01) ¦восстановитель- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных средств¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦по состоянию на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦01.01.2001; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦после 2002 г. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦не учитываются ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦(п. 1 ст. 257 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2. ¦При списании на расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды (амортизация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.1.¦По сроку полезного ис-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦основные средства, ¦В соответствии¦Оставшийся срок ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦введенные в эксплуата-¦с Классифика- ¦полезного ис- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦цию до 01.01.2002 ¦тором, утв. ¦пользования ус- ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦Постановлением¦танавливается ¦вании отдельных ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦Совмина СССР ¦исходя из факти-¦расчетов из ре- ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦от 22.10.1990 ¦ческого срока ¦гистров налогового¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦No. 1072 ¦использования ¦учета ¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦объекта и норма-¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тивного срока ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦полезного ис- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦пользования по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦амортизационным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦группам, в соот-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ветствии с Клас-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сификацией, утв.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Постановлением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Правительства РФ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 01.01.2002 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦No. 1 ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦основные средства, ¦- в соответст-¦В соответствии с¦Включается в рас- ¦Не образу-¦ ¦
¦ ¦введенные в эксплуата-¦вии с Класси- ¦Классификацией, ¦чет налогооблагае-¦ет разниц ¦ ¦
¦ ¦цию после 01.01.2002 ¦фикацией, утв.¦утв. Постановле-¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Постановлением¦нием Правитель- ¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Правительства ¦ства РФ от ¦- данных регистров¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦РФ от ¦01.01.2002 No. 1¦бухгалтерского ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦01.01.2002 N 1¦ ¦учета без дополни-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- в соответст-¦ ¦тельных корректи- ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦вии с Класси- ¦ ¦ровок; ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦фикатором, ¦ ¦- данных регистров¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦утв. Постанов-¦ ¦налогового учета ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦лением Совмина¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦СССР от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦22.10.1990 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦No. 1072 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.2.¦По способу начисления ¦- линейный ¦По 8 - 10 амор- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦способ; ¦тизационным ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ¦группам: ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦уменьшаемого ¦- линейный ме- ¦вании: ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦остатка; ¦тод. ¦- данных регистров¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦По остальным ¦бухгалтерского ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦амортизационным ¦учета без дополни-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ти по сумме ¦группам: ¦тельных корректи- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦чисел лет сро-¦- линейный ме- ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка полезного ¦тод; ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использования;¦- нелинейный ме-¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦тод ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦(п. 1 и п. 3 ст.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти пропорцио- ¦259 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нально объему ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (ра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бот) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 18 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.2.3.¦По применению специ- ¦Срок полезного¦- применяются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦альных коэффициентов ¦использования ¦порядке, уста- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦устанавливает-¦новленном ст. ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦ся организаци-¦259 НК; ¦вании: ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ей самостоя- ¦- не применяются¦- данных регистров¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦тельно исходя ¦ ¦бухгалтерского ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦из: ¦ ¦учета без дополни-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- ожидаемого ¦ ¦тельных корректи- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦срока исполь- ¦ ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зования объек-¦ ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та в соответ- ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ствии с ожида-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦емой произво- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дительностью ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦или мощностью;¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- ожидаемого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦физического ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦износа, зави- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сящего от ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦жима эксплуа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тации, естест-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦венных условий¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и влияния аг- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рессивной сре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ды, системы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦проведения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ремонта; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- нормативно- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правовых и др.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ограничений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта (на- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пример, срок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦аренды) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 20 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6/01) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.3. ¦Недвижимое имущество ¦Признаются ¦Не признаются ¦Не включается в ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦амортизируемым¦амортизируемым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦имуществом до ¦имуществом до ¦гаемой базы до по-¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦момента подачи¦подачи докумен- ¦дачи документов на¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦документов на ¦тов на гос. ре- ¦гос. регистрацию ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦гос. регистра-¦гистрацию ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦цию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦1.4. ¦Имущество, не участву-¦Признаются в ¦Не признаются ¦Не включается в ¦Постоянная¦ ¦
¦ ¦ющее в производстве с ¦составе внере-¦амортизируемым ¦расчет налогообла-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦целью получения дохо- ¦ализационных ¦имуществом ¦гаемой базы ¦образующая¦ ¦
¦ ¦дов ¦расходов ¦ ¦ ¦постоянное¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ство ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2. ¦Нематериальные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в оценке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.1. ¦При формировании пер- ¦В сумме расхо-¦В сумме расходов¦Включается в рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦воначальной стоимости ¦дов на приоб- ¦на приобретение,¦чет налогооблага- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретение, в том¦в том числе: ¦емой базы на осно-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦числе суммы, ¦суммы, уплачива-¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦уплачиваемые в¦емые в соответ- ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствии с¦ствии с догово- ¦бухгалтерского ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦договором ус- ¦ром уступки ¦учета баз дополни-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тупки (приоб- ¦(приобретения) ¦тельных корректи- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ретения) прав ¦прав правообла- ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦правообладате-¦дателю (продав- ¦- отдельных расче-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лю (продавцу);¦цу); консульта- ¦тов из регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦ционные, инфор- ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦мационные услу- ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ги, связанные с ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦приобретением; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦расходы на дове-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦дение до состоя-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦ния, в котором ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦можно использо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; расходы на¦вать; комиссион-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦доведение до ¦ные вознагражде-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦состояния, в ¦ния посредникам.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦котором можно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦Ограничение ¦ ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦суммовые раз- ¦Не включаются в ¦ ¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ницы, возник- ¦стоимость объек-¦ ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦шие до приня- ¦та следующие ¦ ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦тия на учет ¦расходы: ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦объекта; ре- ¦платежи за ре- ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦гистрационные ¦гистрацию прав ¦ ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦сборы (п. 6 ¦на недвижимое ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 14/00) ¦имущество; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретением актива;¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2. ¦При списании на расхо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды (амортизация) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2.1.¦По сроку полезного ис-¦- Исходя из ¦- Исходя из сро-¦Включается в рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦пользования ¦срока полезно-¦ка полезного ис-¦чет налогооблагае-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦го использова-¦пользования объ-¦мой базы на осно- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ния объекта; ¦екта; ¦вании: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Исходя из ¦- По объектам, ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ожидаемого ¦при невозможнос-¦бухгалтерского ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦срока исполь- ¦ти определения ¦учета без дополни-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зования объек-¦срока полезного ¦тельных корректи- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦та; ¦использования - ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- Исходя из ¦нормы в расчете ¦- данных регистров¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ ¦количества ¦на 10 лет ¦налогового учета ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции или ¦(п. 2 ст. 258 ¦ ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦иного нату- ¦НК) ¦ ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦рального пока-¦ ¦ ¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦зателя объема ¦ ¦ ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦работ, ожидае-¦ ¦ ¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого к получе-¦ ¦ ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦нию в резуль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тате использо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вания объекта;¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- По объектам,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦при невозмож- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ности опреде- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ления срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦полезного ис- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦пользования - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в расчете на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦20 лет, но не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦более срока ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 17 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦No. 14/2000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦2.2.2.¦По способу начисления ¦- линейный ¦- линейным мето-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦амортизации ¦способ; ¦дом; ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ¦- нелинейным ме-¦мой базы на осно- ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦уменьшаемого ¦тодом (п. 1 ст. ¦вании: ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦остатка; ¦259 НК) ¦- данных регистров¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ спи- ¦ ¦бухгалтерского ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦сания стоимос-¦ ¦учета без дополни-¦ство или ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти пропорцио- ¦ ¦тельных корректи- ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦нально объему ¦ ¦ровок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (ра-¦ ¦- данных регистров¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бот) ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 15 ПБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦14/2000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3. ¦Запасы, товары ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.1. ¦Различия в оценке ¦В сумме факти-¦В сумме факти- ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦При формировании стои-¦ческих затрат ¦ческих затрат на¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦мости материально-про-¦на приобрете- ¦приобретение, ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦изводственных запасов ¦ние, в т.ч.: ¦в т.ч.: ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦(за исключением това- ¦расходы на ¦расходы на дос- ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ров) ¦доставку, пог-¦тавку, погрузку ¦кого учета без ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦и разгрузку; ¦дополнительных ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку; ¦расходы на дове-¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на до-¦дение до состоя-¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ведение до ¦ния, в котором ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦состояния, в ¦можно использо- ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦котором можно ¦вать; ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦использовать; ¦комиссионные ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦посредникам; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦консультацион- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки; ¦обретением ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦стоимость МПЗ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦следующие расхо-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦ды: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; суммовые ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разницы, воз- ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦никшие до при-¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нятия МП3 к ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учету (п. 6 ¦ретением МП3; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 5/01) ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.2. ¦При списании на расхо-¦- по себестои-¦- по стоимости ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦ды (материальные рас- ¦мости каждой ¦каждой единицы; ¦актив налогообла- ¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ходы) ¦единицы; ¦- по средней ¦гаемой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦- по средней ¦стоимости; ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости;¦- способ ФИФО; ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ФИФО;¦- способ ЛИФО ¦кого учета без до-¦учет или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО ¦ ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦(п. 16 ПБУ ¦ ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦5/01) ¦ ¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.3. ¦При формировании стои-¦В сумме затрат¦В сумме затрат ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦мости покупных товаров¦на приобрете- ¦на приобретение,¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ние, в т.ч.: ¦в т.ч.: ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы на ¦расходы на дос- ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦доставку, пог-¦тавку, погрузку ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦рузку и раз- ¦и разгрузку, ес-¦кого учета без до-¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦грузку, если ¦ли по условиям ¦полнительных кор- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦учетной поли- ¦договора эти ра-¦ректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тикой не пре- ¦сходы включены в¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дусмотрен учет¦стоимость това- ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦этих расходов ¦ров (пп. 3 п. 1 ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦на сч. 44 (п. ¦ст. 268 и ст. ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦6 и 13 ПБУ ¦320 НК) ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦5/01); ¦Ограничение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦комиссионные ¦Не включаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вознаграждения¦стоимость това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦посредникам; ¦ров следующие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходы по ¦расходы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхованию на¦комиссионные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦время перевоз-¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ки, если учет-¦посредникам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной политикой ¦(пп. 3 п. 1 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦не предусмот- ¦268 и ст. 320 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рен учет этих ¦НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов на ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сч. 44 (п. 6 и¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦13 ПБУ 5/01); ¦перевозки (пп. 5¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦консультацион-¦п. 1 ст. 253 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ные, информа- ¦НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ционные услу- ¦консультацион- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ги, связанные ¦ные, информаци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦с приобретени-¦онные услуги, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ем; суммовые ¦связанные с при-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦разницы, воз- ¦обретением (пп. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦никшие до при-¦3 п. 1 ст. 268 и¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нятия товаров ¦ст. 320 НК); ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦к учету (п. 6 ¦суммовые разни- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ПБУ 5/01) ¦цы, возникшие по¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расчетам, свя- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦занным с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ретением това- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ров; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦налоги, учитыва-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦емые в составе ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦расходы по стра-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦хованию на время¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦перевозки. ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦3.4. ¦При реализации товаров¦- по себестои-¦- по средней ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости каждой ¦стоиомсти; ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ ¦единицы; ¦- способ ФИФО; ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦- по средней ¦- способ ЛИФО; ¦- на основании ¦отложенное¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости;¦- по стоимости ¦данных бухгалтерс-¦налоговое ¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ФИФО;¦единицы товара ¦кого учета без ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦- способ ЛИФО ¦ ¦дополнительных ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦- на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦данных регистров ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового учета с¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦учетом корректиро-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вок по ограничению¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦4. ¦Дебиторская задолжен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦4.1. ¦Различия в оценке ¦С учетом ре- ¦С учетом резерва¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Создание резерва по ¦зерва по сом- ¦по сомнительным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сомнительным долгам ¦нительным дол-¦долгам с Ограни-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см. в разделах "Дохо-¦гам, рассчи- ¦чением в соот- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды" и "Расходы") ¦танным по спо-¦ветствии со ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦собу, установ-¦266 НК РФ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ленному учет- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной политикой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦5. ¦Различия в оценке ¦- по фактичес-¦По сумме прямых ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Незавершенное произ- ¦кой производ- ¦расходов: ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦водство ¦ственной себе-¦- в доле, соот- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости; ¦ветствующей доле¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦- по норматив-¦таких остатков ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной (плановой)¦в исходном сырье¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦производствен-¦(в натуральных ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ной себестои- ¦измерителях), за¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости; ¦минусом техноло-¦чае оценки НЗП по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по прямым ¦гических потерь;¦сумме прямых рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьям зат- ¦- пропорциональ-¦ходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рат; ¦но доле незавер-¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по стоимости¦шенных (или за- ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сырья, матери-¦вершенных, но не¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦алов, полу- ¦принятых на ко- ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦фабрикатов; ¦нец текущего ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по фактичес-¦сяца) заказов в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ким производ- ¦общем объеме вы-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ственным зат- ¦полняемых в те- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ратам (при по-¦чение месяца за-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦заказном про- ¦казов; ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦изводстве) ¦- пропорциональ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦но доле прямых ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦затрат в плано- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вой (нормативной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сметной) стои- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мости продукции ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦6. ¦Различия в оценке ¦- по фактичес-¦По прямым расхо-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Готовая продукция на ¦кой производ- ¦дам пропорцио- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦складе ¦ственной себе-¦нально доле ос- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости; ¦татков ГП в об- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦- по норматив-¦щем объеме выпу-¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной (плановой)¦щенной продукции¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦производствен-¦(в натуральных ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦ной себестои- ¦измерителях) за ¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦мости; ¦минусом суммы ¦чае оценки ГП по ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- по прямым ¦прямых расходов,¦сумме прямых рас- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦статьям затрат¦приходящихся на ¦ходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦остаток НЗП ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦7. ¦Различия в оценке ¦Пропорциональ-¦По прямым расхо-¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦Отгруженная, но не ре-¦но доле остат-¦дам пропорцио- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ализованная продукция,¦ков отгружен- ¦нально доле ос- ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦товары ¦ной, но не ре-¦татков отгружен-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦ализованной ¦ной, но не реа- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции в ¦лизованной про- ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦общем объеме ¦дукции в общем ¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦отгруженной ¦объеме отгружен-¦ректировок в слу- ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦продукции (в ¦ной продукции (в¦чае оценки НЗП и ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦натуральных ¦натуральных из- ¦ГП по сумме прямых¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦измерителях) ¦мерителях), за ¦расходов; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦минусом суммы ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦прямых расходов,¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦приходящихся на ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦остаток ГП на ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦складе ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦8. ¦Доходы в виде безвоз- ¦Признаются по ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦мездно полученного ¦мере начисле- ¦полном объеме по¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦амортизируемого иму- ¦ния амортиза- ¦мере подписания ¦мой базы на осно- ¦образующая¦ ¦
¦ ¦щества ¦ции (План сче-¦акта приема-пе- ¦вании отдельных ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦тов) ¦редачи имущест- ¦расчетов из ре- ¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ва, акта прием- ¦гистров налогового¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ки-сдачи работ, ¦учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг (пп. 1 п. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦4 ст. 271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Доходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦ ¦Различия в признании ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦9. ¦Доходы, относящиеся к ¦Признаются: ¦Признаются: ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦нескольким отчетным ¦- равномерно; ¦- равномерно; ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦(налоговым) периодам, ¦- пропорцио- ¦- пропорциональ-¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦дата признания которых¦нально доле ¦но доле факти- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦не установлена ¦фактических ¦ческих расходов ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов от- ¦отчетного перио-¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного перио-¦да в общей сумме¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦да в общей ¦расходов (п. 2 ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумме расхо- ¦ст. 271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дов; ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦- иной вари- ¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ант, утверж- ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦денный учетной¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦политикой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦10. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временная ¦ ¦
¦ ¦резервов по сомнитель-¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разница, ¦ ¦
¦ ¦ным долгам ¦аналогичном ¦новленном п. 5 ¦мой базы: ¦образующая¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому в¦ст. 266 НК в ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦налоговом уче-¦последний день ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦те; ¦отчетного (нало-¦кого учета без ¦актив ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦гового) периода ¦дополнительных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦11. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резервов по гарантий- ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦ному ремонту и обслу- ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦живанию ¦применяемому ¦267 НК в послед-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦в налоговом ¦ний день отчет- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете ¦ного (налогово- ¦кого учета без до-¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦го) периода (пп.¦полнительных кор- ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦5 п. 4 ст. 271 ¦ректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦12. ¦Суммы восстановленных ¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резервов по ремонту ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦ ¦применяемому ¦324 НК в послед-¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦ ¦в налоговом ¦ний день отчет- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦ ¦учете; ¦ного (налогово- ¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в особом по-¦го) периода ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦13. ¦Суммы восстановленного¦Признаются: ¦Признаются в ¦Включается в рас- ¦Временные ¦ ¦
¦ ¦резерва предстоящих ¦- в порядке, ¦размере, уста- ¦чет налогооблагае-¦разницы, ¦ ¦
¦ ¦расходов на оплату ¦аналогичном ¦новленном ст. ¦мой базы: ¦образующие¦ ¦
¦ ¦отпусков, ежегодного ¦применяемому ¦324.1 НК в пос- ¦- на основании ¦отложенный¦ ¦
¦ ¦вознаграждения за ¦в налоговом ¦ледний день от- ¦данных бухгалтерс-¦налоговый ¦ ¦
¦ ¦выслугу лет и по ито- ¦учете; ¦четного (налого-¦кого учета без ¦актив или ¦ ¦
¦ ¦гам работы за год ¦- в особом по-¦вого) периода ¦дополнительных ¦обязатель-¦ ¦
¦ ¦ ¦рядке, отлич- ¦(пп. 5 п. 4 ст. ¦корректировок; ¦ство ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном от поряд- ¦271 НК) ¦- на основании от-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка, применяе- ¦ ¦дельных расчетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мого в налого-¦ ¦из регистров нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вом учете ¦ ¦гового учета ¦ ¦ ¦
+------+----------------------+--------------+----------------+------------------+----------+-------+
¦14. ¦Доходы прошлых лет, ¦Признаются при¦По доходам, не ¦Включается в рас- ¦Не форми- ¦ ¦
¦ ¦выявленные в отчетном ¦выявлении до- ¦относящимся к ¦чет налогооблагае-¦руют раз- ¦ ¦
¦ ¦(налоговом) периоде ¦хода: ¦конкретному от- ¦мой базы на осно- ¦ниц в пе- ¦ ¦
¦ ¦ ¦- в текущем ¦четному (налого-¦вании данных бух- ¦риод выяв-¦ ¦
¦ ¦ ¦периоде до ¦вому) периоду: ¦галтерского учета ¦ления до- ¦ ¦
¦ ¦ ¦окончания от- ¦признаются в ¦с дополнительными ¦хода ¦ ¦
¦ ¦ ¦четного года -¦полном объеме в ¦корректировками по¦Произво- ¦ ¦
¦ ¦ ¦в месяцев вы- ¦момент выявления¦дате признания ¦дится ¦ ¦
¦ ¦ ¦явления дохо- ¦дохода (получе- ¦ ¦уточнение ¦ ¦
¦ ¦ ¦да; ¦ния, обнаруже- ¦ ¦ранее рас-¦ ¦
¦ ¦ ¦- в отчетном ¦ния документов, ¦ ¦считанных ¦ ¦
¦ ¦ ¦году после его¦подтверждающих ¦ ¦разниц ¦ ¦
¦ ¦ ¦завершения, но¦наличие дохода) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦за который го-¦(пп. 6 п. 4 ст. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦довая финансо-¦271 НК) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вая отчетность¦По доходам, от- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦не утверждена ¦носящимся к кон-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦в установлен- ¦кретному отчет- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ном порядке - ¦ному (налогово- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦декабре отчет-¦му) периоду: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ного года (п. ¦признаются в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦11 Приказа ¦полном объеме в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Минфина РФ ¦том периоде, к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦No. 67н) ¦которому отно- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сится выявленный¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦доход (ст. 81 ¦ ¦ ¦ ¦
¦

ТЕСТ "ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОХОДАМ И РАСХОДАМ, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА"  »
Типовые бланки, договоры »
Читайте также