ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.03.2005 n А55-10367/04-31 Нормы Налогового кодекса РФ не связывают право на налоговые вычеты со счетом, на котором учтено полученное в лизинг имущество; закон не запрещает лицам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога, но возлагает на них обязанность по его уплате.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 18 марта 2005 года Дело N А55-10367/04-31

(извлечение)
Закрытое акционерное общество "Стройснаб" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области от 22.03.2003 N 08-20/380.
Решением арбитражного суда от 29.09.2004 заявление удовлетворено.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.01.2005 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.
Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной Закрытым акционерным обществом "Стройснаб" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2003 г. налоговый орган пришел к выводу, что Общество неправомерно заявило налоговые вычеты в сумме 11625 руб. по лизинговым платежам и 16667 руб. по счету-фактуре N 151 от 30.03.2003, выставленному Обществом с ограниченной ответственностью "Ником".
По результатам проверки принято решение N 08-20/380 от 22.03.2003, которым налогоплательщику доначислено 28292 руб. налога.
Признавая данное решение недействительным, суды обоснованно исходили из следующего.
Закрытое акционерное общество "Стройснаб" (лизингополучатель) заключило договоры финансового лизинга на приобретение и передачу в лизинг транспортного средства N 018/ОД-2 от 17.03.2003, N 056/ОД-2 от 20.06.2003 с Обществом с ограниченной ответственностью "СФГ-Лизинг" (лизингодатель) и ежемесячно производило лизинговые платежи на основании выставленных счетов-фактур N 363 от 20.10.2003 на сумму 25605 руб. (налог на добавленную стоимость - 4267,50 руб.) и N 362 от 20.10.2003 на сумму 44145 руб. (налог на добавленную стоимость - 7357,50 руб.). Указанные суммы налога на добавленную стоимость - 4267,50 руб. и 7357,50 руб., всего 11625 руб. - были предъявлены заявителем к вычетам.
По мнению налогового органа, указанные суммы могут быть предъявлены к возмещению из бюджета только лишь после постановки на учет основных средств.
Данный довод нельзя признать основанным на законе.
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товара (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товара (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В данном случае заявитель на основании договоров лизинга пользуется услугами финансовой аренды (лизинга), оплачивая лизинговые платежи, в состав которых включен налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товара (работ, услуг).
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга; договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Согласно ст. 28 Закона Российской Федерации "О финансовой аренде (лизинге)" в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. В подпункте 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое(принятое в лизинг) имущество.
Из решения налогового органа следует, что заявитель отразил стоимость транспортных средств в бухгалтерском учете на забалансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то есть принял его на учет. Таким образом, в рассматриваемом деле Общество не нарушило положения п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок применения налоговых вычетов.
Довод налогового органа о том, что Общество не приняло на учет приобретенное оборудование, поскольку в нарушение Инструкции по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), оно не отражено на счете 01 "Основные средства", является несостоятельным.
Согласно Инструкции счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Таким образом, имущество, полученное по договору лизинга, подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Данный вывод подтверждается и п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 N 15 (в редакции от 23.01.2001).
Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок вычетов по налогу на добавленную стоимость, не содержат положений, определяющих, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, полученное в лизинг.
Кроме того, ст. 172. Налогового кодекса Российской Федерации не связывает право на налоговые вычеты со счетом, на котором учтено полученное в лизинг имущество.
Судом установлен, материалами дела подтверждается и ответчиком не оспаривается факт внесения лизинговых платежей с учетом налога на добавленную стоимость.
При таких обстоятельствах суды правильно признали, что заявитель имел право на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 11625 руб., уплаченных в составе лизинговых платежей.
Другим основанием для непринятия налоговым органом налоговых вычетов в сумме 16667 руб. явился результат встречной проверки по Обществу с ограниченной ответственностью "Ником", в результате которой было установлено, что Общество в 2003 г. применяло упрощенную систему налогообложения, поэтому не исчисляло и не уплачивало в бюджет налог на добавленную стоимость.
В материалах дела имеются договор подряда с Обществом с ограниченной ответственностью " Ником" от 03.02.2003, смета на текущий ремонт рулонных кровель, акт приема-сдачи выполненных работ, счет-фактура N 151 от 30.03.2003 на сумму 1200000 руб. (налог на добавленную стоимость - 200000 руб.), платежные поручения N 185 от 09.10.2003 и N 697 от 20.10.2003 об уплате сумм за ремонт кровли (в том числе и налог на добавленную стоимость).
В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Таким образом, закон не запрещает лицам, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога, но возлагает на них обязанность по его уплате. Неисполнение этим лицом обязанности по уплате налога в этом случае не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов покупателю.
Из счета-фактуры N 151 от 30.03.2004, выставленного Обществом с ограниченной ответственностью "Ником", видно, что налог на добавленную стоимость был выделен, сумма, указанная в счете-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, была уплачена заявителем.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Следовательно, заявитель правомерно предъявил сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного Обществом с ограниченной ответственностью "Ником", к вычету. При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 29.09.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 13.01.2005 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-10367/04-31 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 18.03.2005 n А12-21243/04-31 Дело по иску о признании сделки ничтожной и применении последствий недействительности сделки передано на новое рассмотрение в связи с неполным исследованием арбитражным судом обстоятельств дела.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также