Вопросы квалификации административных правонарушений в области налогов и сборов
В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ
И.И.
ШЕРЕМЕТЬЕВ
Шереметьев И.И.,
юрист.
Ответственность за
административные правонарушения в области
налогов и сборов установлена статьями 15.3 -
15.9 и 15.11 КоАП РФ. Все эти статьи помещены в
главу 15 КоАП РФ "Административные
правонарушения в области финансов, налогов
и сборов, рынка ценных бумаг".
Последовательно рассмотрим важнейшие
объективные и субъективные признаки
составов этих правонарушений. В данном
случае вполне очевидно, что
соответствующие юридические конструкции в
большинстве своем носят ярко выраженный
бланкетный характер, поэтому при их
применении требуется обращение к
соответствующим положениям
законодательства о налогах и сборах.
Объективную сторону правонарушения,
предусмотренного ст. 15.3 КоАП РФ, образует
нарушение срока постановки на учет в
налоговом органе. В данном случае
необходимо учитывать, что для целей
налогового контроля налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых
органах. В соответствии с
законодательством о налогах и сборах
обязательному учету для целей
налогообложения подлежат: организации;
обособленные подразделения организаций;
постоянные представительства иностранных
компаний; индивидуальные предприниматели и
лица свободных профессий (частные
нотариусы, частные детективы и охранники);
недвижимое имущество, принадлежащее
организациям; транспортные средства,
принадлежащие организациям; недвижимое
имущество, принадлежащее физическим лицам.
При этом постановка на учет организаций и
индивидуальных предпринимателей является
обязательной и осуществляется независимо
от наличия у них обстоятельств, с которыми
связывается возникновение обязанности по
уплате того или иного налога.
Обязанность постановки на учет в налоговом
органе согласно п. 1 ст. 83 НК РФ возникает
соответственно по месту нахождения
организаций, месту нахождения их
обособленных подразделений, месту
жительства физических лиц, а также по месту
нахождения принадлежащего им
налогооблагаемого недвижимого имущества и
транспортных средств. Организации, в состав
которых входят обособленные подразделения,
а также в собственности которых находятся
подлежащее налогообложению недвижимое
имущество, обязаны встать на учет в
налоговом органе как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения
каждого обособленного подразделения,
недвижимого имущества и транспортных
средств.
В соответствии с ч. 1 ст. 15.3 КоАП
РФ административно наказуемым деянием
признается нарушение установленного срока
подачи заявления о постановке на учет в
налоговом органе или в органе
государственного внебюджетного фонда.
Установлено, что заявление о постановке на
учет подается организациями и
индивидуальными предпринимателями в
налоговый орган по месту своего нахождения
в течение 10 дней с момента государственной
регистрации (п. 3 ст. 83 НК РФ). В такой же срок
заявление о постановке на учет обязаны
подать в налоговый орган частные нотариусы,
частные детективы и охранники, но с момента
выдачи им лицензий, свидетельств или иных
документов, на основании которых
осуществляется их деятельность (п. 6 ст. 83 НК
РФ).
Что касается иных физических лиц, то
обязанность подавать заявление о
постановке на учет в налоговом органе для
них законодательством не предусмотрена.
Поэтому их постановка на учет
осуществляется налоговыми органами по
месту их жительства на основе информации,
получаемой последними от органов
регистрации (п. 5, 7 ст. 83 НК РФ).
Соответственно, они могут быть исключены из
круга субъектов данного правонарушения.
Подача заявлений о постановке на учет
организаций по месту нахождения их
обособленных подразделений должна
осуществляться не позднее 30 дней с момента
их регистрации (п. 4 ст. 83 НК РФ). Такой же срок
предусмотрен для подачи заявлений
организациями для постановки на учет
принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств (п. 5 ст. 83 НК РФ).
Пропуск указанных сроков подачи в
налоговый орган заявлений о постановке на
учет и образует оконченный состав данного
административного правонарушения.
Аналогично следует квалифицировать
действия, заключающиеся в нарушении срока
постановки на учет в органах
государственных внебюджетных фондов.
На основе буквального понимания содержания
рассматриваемой правовой нормы нельзя
признать в качестве административного
правонарушения действия, выражающиеся,
например, в непредставлении одновременно с
подаваемым заявлением о постановке на учет
копий иных документов: свидетельств о
регистрации, лицензий и пр.
Не
охватываются составом данного
административного правонарушения и
действия, заключающиеся в неподаче
физическим лицом заявления об изменении
места своего нахождения или места
жительства, индивидуальным
предпринимателем - о прекращении
деятельности, а организацией - о ее
ликвидации или реорганизации, принятии
решения о закрытии своего филиала или иного
обособленного подразделения, прекращения
деятельности через постоянное
представительство.
Вторая часть ст. 15.3
КоАП РФ также предусматривает
административную ответственность за
нарушение установленного срока подачи
заявления о постановке на учет, но
сопряженное с ведением деятельности без
постановки на учет в налоговом органе. Из
этой формулировки следует, что
административно наказуемым признается
осуществление финансово-хозяйственной
деятельности, в результате которой у
организаций, индивидуальных
предпринимателей и частных практиков
возникают объекты налогообложения и
соответственно обязанность по уплате с них
налогов и сборов.
Субъектом данного
правонарушения являются должностные лица
(руководители и работники) организации, на
которых возложена обязанность по ее
постановке на учет в налоговом органе.
Субъективная сторона может иметь место как
в форме умысла, так и неосторожности.
Статьей 15.4 КоАП РФ установлена
административная ответственность за
нарушение срока представления сведений об
открытии и о закрытии счета в банке или иной
кредитной организации.
Объективная
сторона данного правонарушения
заключается в нарушении установленного
срока представления в налоговый орган или
орган государственного внебюджетного
фонда информации об открытии или о закрытии
счета в банке или иной кредитной
организации.
По определению, данному в
ст. 11 НК РФ, в качестве счетов
рассматриваются расчетные (текущие) и иные
счета в банках, открытые на основании
договора банковского счета, на которые
зачисляются и с которых могут
расходоваться денежные средства
организаций и индивидуальных
предпринимателей. Что касается банков, то
под ними понимаются коммерческие банки и
другие кредитные организации, например
небанковские кредитные организации,
имеющие лицензию Банка России.
В
соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ
налогоплательщики - организации и
индивидуальные предприниматели обязаны
письменно сообщить в налоговый орган по
месту учета в течение 10 дней об открытии или
закрытии счетов. Неисполнение этой
обязанности в течение этого срока и
образует состав данного административного
правонарушения.
Кроме того, составом
данного правонарушения охватываются
действия должностных лиц банков, виновных в
неисполнении обязанностей последних,
связанных с учетом налогоплательщиков. В
данном случае необходимо учитывать, что в
соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан
сообщить об открытии или закрытии счета
организации, индивидуального
предпринимателя в налоговый орган по месту
их учета в пятидневный срок со дня
соответственно открытия (закрытия) того или
иного счета.
Административно
наказуемым также является нарушение срока
представления информации об открытии или о
закрытии счета в банке в орган
государственного внебюджетного фонда.
Однако следует учитывать некоторые
особенности правового регулирования в этой
части. Например, согласно ст. 2 Федерального
закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении
в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений
в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" <*>
Федеральный закон от 2 января 2000 года N 38-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в
Порядок уплаты страховых взносов
работодателями и гражданами в Пенсионный
фонд Российской Федерации (России)" <**> с 1
января 2001 г. утратил силу. Тем самым
исключена обязанность организаций -
плательщиков страховых взносов сообщать в
органы Пенсионного фонда Российской
Федерации об открытии или закрытии счетов.
Не предусмотрена такая обязанность
действующим законодательством и в
отношении органов иных государственных
внебюджетных фондов.
--------------------------------
<*> Собрание
законодательства Российской Федерации. 2000.
N 32. Ст. 3341.
<**> Собрание
законодательства Российской Федерации. 2000.
N 2. Ст. 159.
Субъектом данного
правонарушения являются исключительно
должностные лица - руководители и иные
работники организаций и банков,
ответственные за представление
соответствующих сведений в налоговые
органы.
Субъективная сторона может быть
выражена как в форме умысла, так и
неосторожности.
В соответствии со ст. 15.5
КоАП РФ наказывается нарушение сроков
представления налоговой декларации.
Объективную сторону данного
правонарушения составляет нарушение
установленных законодательством о налогах
и сборах сроков представления налоговой
декларации в налоговый орган по месту
учета.
В соответствии со ст. 80 НК РФ
налоговая декларация представляет собой
письменное заявление налогоплательщика о
полученных доходах и произведенных
расходах, источниках доходов, налоговых
льготах и исчисленной сумме налога и (или)
другие данные, связанные с исчислением и
уплатой налога. Налоговая декларация
представляется каждым налогоплательщиком
по каждому налогу, подлежащему уплате этим
налогоплательщиком, если иное не
предусмотрено законодательством о налогах
и сборах.
Налоговая декларация
представляется в налоговый орган по месту
учета налогоплательщика по установленной
форме на бумажном носителе или в
электронном виде в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Бланки налоговых деклараций
предоставляются налоговыми органами
бесплатно. Налоговая декларация может быть
представлена налогоплательщиком в
налоговый орган лично или через его
представителя, направлена в виде почтового
отправления с описью вложения или передана
по телекоммуникационным каналам связи. При
отправке налоговой декларации по почте
днем ее представления считается дата
отправки почтового отправления с описью
вложения. При передаче налоговой
декларации по телекоммуникационным
каналам связи днем ее представления
считается дата ее отправки.
Налоговая
декларация представляется в установленные
законодательством о налогах и сборах сроки.
Эти сроки могут различаться по видам
обязательных налоговых платежей. Например,
согласно ст. 289 НК РФ плательщики налога на
прибыль организаций обязаны представлять
налоговые декларации (налоговые расчеты) по
итогам налогового периода не позднее 28
марта, следующего за истекшим налоговым
периодом, а плательщики водного налога - в
срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом
(статьи 333.14, 333.15 НК РФ).
Субъектами
данного правонарушения являются
руководители и иные работники
организаций-налогоплательщиков, в чьи
функции входит своевременное
представление налоговых деклараций в
налоговые органы.
Такое правонарушение
может быть совершено как умышленно, так и по
неосторожности.
Непредставление
сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, наказывается в
соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ.
В части 1
этой статьи определено, что
административно наказуемым является
непредставление в установленный
законодательством о налогах и сборах срок
либо отказ от представления в налоговые
органы, таможенные органы и органы
государственного внебюджетного фонда
оформленных в установленном порядке
документов или иных сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля, а
равно представление таких сведений в
неполном объеме или в искаженном виде.
В
данном случае необходимо учитывать, что
наряду с налоговыми декларациями
налогообязанные лица (налогоплательщики,
плательщики сборов, налоговые агенты)
обязаны представлять в налоговые органы и
иные документы, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах.
Например, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ
налоговые агенты обязаны представлять в
налоговые органы по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц и суммах
начисленных и удержанных в этом налоговом
периоде налогов ежегодно не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. В соответствии же с п. 3
ст. 288 НК РФ организации - плательщики налога
на прибыль обязаны представлять в
налоговые органы по месту нахождения своих
обособленных подразделений сведения о
суммах авансовых платежей по налогу, а
также исчисленных суммах налога не позднее
срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий отчетный или
налоговый период.
Отдельно в
соответствии с ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ
наказывается непредставление должностным
лицом органа, осуществляющего
государственную регистрацию юридических
лиц, физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей, выдачу
физическим лицам лицензий на право занятия
частной практикой, регистрацию лиц по месту
жительства, регистрацию актов гражданского
состояния, учет и регистрацию имущества и
сделок с ним, либо нотариусом или
должностным лицом, уполномоченным
совершать нотариальные действия, в
установленный срок в налоговые органы
сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, а равно представление
таких сведений в неполном объеме или
искаженном виде.
По действующему
законодательству о налогах и сборах
основной обязанностью указанных в
диспозиции органов является
предоставление налоговым органам
информации (сведений), необходимой для
осуществления налогового контроля. При
этом сроки предоставления информации
несколько различаются в зависимости от ее
содержания. Так, в соответствии со ст. 85 НК
РФ:
- органы, осуществляющие выдачу и
замену документов, удостоверяющих личность
гражданина Российской Федерации на
территории Российской Федерации, обязаны
сообщать в налоговый орган по месту
жительства гражданина сведения о фактах
подачи гражданином в эти органы заявления
об утрате документа, удостоверяющего
личность гражданина Российской Федерации
на территории Российской Федерации, в
течение 3 дней со дня его подачи, а о фактах
замены документа, удостоверяющего личность
гражданина Российской Федерации на
территории Российской Федерации, и об
изменениях персональных данных,
содержащихся во вновь выданном документе, в
течение 5 дней со дня выдачи нового
документа;
- органы юстиции, выдающие
лицензии на право нотариальной
деятельности и наделяющие нотариусов
полномочиями, обязаны сообщать в налоговый
орган по месту своего нахождения о
физических лицах, получивших лицензии на
право нотариальной деятельности или
назначенных
