Вопросы квалификации административных правонарушений в области налогов и сборов
на должность нотариуса, занимающегося
частной практикой, либо освобожденных от
нее, в течение 5 дней со дня издания
соответствующего приказа;
- органы
опеки и попечительства, воспитательные,
лечебные учреждения, учреждения социальной
защиты населения и иные аналогичные
учреждения, которые в соответствии с
федеральным законодательством
осуществляют опеку, попечительство или
управление имуществом подопечного, обязаны
сообщать об установлении опеки над
физическими лицами, признанными судом
недееспособными, об опеке, попечительстве и
управлении имуществом малолетних, иных
несовершеннолетних физических лиц,
физических лиц, ограниченных судом в
дееспособности, дееспособных физических
лиц, над которыми установлено
попечительство в форме патронажа,
физических лиц, признанных судом безвестно
отсутствующими, а также о последующих
изменениях, связанных с указанной опекой,
попечительством или управлением
имуществом, в налоговые органы по месту
своего нахождения не позднее 5 дней со дня
принятия соответствующего решения;
-
органы (учреждения), уполномоченные
совершать нотариальные действия, и
нотариусы, осуществляющие частную
практику, обязаны сообщать о нотариальном
удостоверении права на наследство и
договоров дарения в налоговые органы по
месту своего нахождения не позднее 5 дней со
дня соответствующего нотариального
удостоверения;
- органы, осуществляющие
регистрацию физических лиц по месту
жительства либо регистрацию актов
гражданского состояния физических лиц,
обязаны сообщать соответственно о фактах
регистрации физического лица по месту
жительства либо о фактах рождения и смерти
физических лиц в налоговые органы по месту
своего нахождения в течение 10 дней после
регистрации указанных лиц или фактов;
-
органы, осуществляющие государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним, органы, осуществляющие
регистрацию транспортных средств, обязаны
сообщать сведения о расположенном на
подведомственной им территории недвижимом
имуществе, о транспортных средствах,
зарегистрированных в этих органах (правах и
сделках, зарегистрированных в этих
органах), и об их владельцах в налоговые
органы по месту своего нахождения в течение
10 дней со дня соответствующей
регистрации;
- органы, осуществляющие
учет или регистрацию пользователей
природными ресурсами, а также
лицензирование деятельности, связанной с
пользованием этими ресурсами, обязаны
сообщать о предоставлении прав на такое
пользование, являющихся объектом
налогообложения, в налоговые органы по
месту своего нахождения в течение 10 дней
после регистрации (выдачи соответствующей
лицензии, разрешения)
природопользователя;
- советы
адвокатских палат субъектов Российской
Федерации обязаны не позднее 30-го числа
каждого месяца сообщать в налоговый орган
по месту своего нахождения сведения об
адвокатах, являющихся их членами, об
избранной ими форме адвокатского
образования, а также о принятых решениях о
приостановлении (возобновлении) или
прекращении статуса адвоката.
Неисполнение перечисленных выше
обязанностей наказывается в соответствии с
ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ.
Субъектами
правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6
КоАП РФ, являются граждане и должностные
лица, а ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ - исключительно
должностные лица организаций, не
исполнившие обязанности по представлению
налоговым органам сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля.
Субъективная сторона может
характеризоваться как умышленной формой
вины, так и неосторожностью.
Следующая
группа административных правонарушений
(статьи 15.7 - 15.9 КоАП РФ) относится на счет
противоправных деяний, связанных с
неисполнением кредитными организациями
отдельных положений законодательства о
налогах и сборах.
В соответствии со ст.
15.7 КоАП РФ административно наказуемым
является нарушение порядка открытия счета
налогоплательщику.
В данном случае
имеется в виду не общий порядок совершения
одной из банковских операций, а
дополнительные обязанности банков в связи
с учетом налогоплательщиков.
Часть 1 ст.
15.7 КоАП РФ определяет в качестве
противоправного поведения открытие банком
счета организации или индивидуальному
предпринимателю без предъявления ими
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе. Эта обязанность
предусмотрена п. 1 ст. 86 НК РФ, в соответствии
с которой банки открывают счета
организациям, индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе. Открытие банковского
счета при отсутствии такого свидетельства
и образует состав административного
правонарушения.
В соответствии с ч. 2 ст.
15.7 КоАП РФ административно наказуемо
открытие банком счета организации или
индивидуальному предпринимателю при
наличии решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам этого
лица.
Налоговые органы согласно п. п. 5 п.
1 ст. 31 НК РФ вправе приостанавливать
операции по счетам налогоплательщиков,
плательщиков сборов и налоговых агентов в
банках. Соответствующее решение
направляется налоговым органом банку с
одновременным уведомлением
налогоплательщика-организации и
передается под расписку или иным способом,
свидетельствующим о дате получения этого
решения. Согласно п. 9 ст. 76 НК РФ при наличии
такого решения банк не вправе открывать
этой организации новые счета. Нарушение
этого запрета и образует состав
административно наказуемого деяния,
предусмотренного ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ.
За
нарушение срока исполнения поручения о
перечислении налога или сбора (взноса)
административная ответственность
предусматривается в соответствии со ст. 15.8
КоАП РФ. В частности, административно
наказуемым является нарушение банком, иной
кредитной организацией установленного
срока исполнения поручения
налогоплательщика (плательщика сбора) или
налогового агента о перечислении налога
или сбора (взноса), а равно инкассового
поручения (распоряжения) налогового органа
о перечислении налога или сбора (взноса),
соответствующих пеней или штрафов в
бюджет.
Рассматривая признаки
объективной стороны состава данного
административного правонарушения,
необходимо учитывать, что согласно ст. 60 НК
РФ банки обязаны исполнять поручение
налогоплательщика или налогового агента на
перечисление налога в соответствующие
бюджеты (государственные внебюджетные
фонды), а также решение налогового органа о
взыскании налога за счет денежных
средств.
Поручение на перечисление
налога или решение о взыскании налога
исполняется банком в течение одного
операционного дня, следующего за днем их
получения (п. 2 ст. 60 НК РФ). При наличии
денежных средств на счете налогообязанного
лица банк не вправе задерживать исполнение
поручений на перечисление налогов или
решений о взыскании налогов. Нарушение
указанного выше срока исполнения поручения
и образует состав данного
административного правонарушения.
Административно наказуемым является и
неисполнение банком решения о
приостановлении операций по счетам. В
соответствии со ст. 15.9 КоАП РФ объективная
сторона данного правонарушения
заключается в осуществлении банком
расходных операций, не связанных с
исполнением обязанностей по уплате налога
или сбора либо иного платежного поручения,
имеющего в соответствии с
законодательством преимущество в
очередности исполнения перед платежами в
бюджет (государственный внебюджетный фонд),
по счетам налогоплательщика, плательщика
сбора, налогового агента, сборщика налогов
и (или) сборов или иных лиц при наличии у
банка или иной кредитной организации
решения налогового органа о
приостановлении операций по таким
счетам.
Приостановление операций по
счетам налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов в банках
предусмотрено ст. 72 НК РФ и является
способом обеспечения исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов.
В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ
приостановление операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке
означает прекращение банком всех расходных
операций по данному счету. Решение о
приостановлении операций
налогоплательщика-организации по его
счетам в банке принимается руководителем
(его заместителем) налогового органа,
направившим требование об уплате налога, в
случае неисполнения
налогоплательщиком-организацией в
установленные сроки обязанности по уплате
налога. Решение о приостановлении операций
по счетам организаций и индивидуальных
предпринимателей может также приниматься в
случае непредставления этими
налогоплательщиками налоговой декларации
в налоговый орган в течение двух недель по
истечении установленного срока, а также в
случае отказа от ее представления.
Такое решение налогового органа подлежит
безусловному исполнению банком.
Неисполнение этой обязанности и является
административно наказуемым деянием.
Субъект всех "банковских" правонарушений
специальный - должностные лица кредитных
организаций, а субъективная сторона
допускает наличие вины как в форме умысла,
так и в форме неосторожности.
К числу
интересующих нас административных
правонарушений относится и грубое
нарушение правил ведения бухгалтерского
учета и представления бухгалтерской
отчетности, предусмотренное ст. 15.11 КоАП РФ.
В данном случае наказуемым является не
только грубое нарушение правил ведения
бухгалтерского учета и представления
отчетности, но и порядка и сроков хранения
учетных документов.
В примечании к
данной статье определено, что под грубым
нарушением правил ведения бухгалтерского
учета и представления отчетности
понимается искажение сумм начисленных
налогов и сборов не менее чем на 10%, а равно
искажение любой статьи (строки) формы
бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Обращает на себя внимание определенное
несоответствие этих признаков объективной
стороны друг другу. Ведь в соответствии с п.
2 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском
учете" документы налогового учета и
налоговая декларация, на основе которых и
осуществляется исчисление, а также уплата
налогов, не относятся к документам
бухгалтерского учета и отчетности. Впрочем,
данные бухгалтерского учета также
используются для целей налогообложения,
поэтому искажение отдельных данных может
позволить снизить размер подлежащих уплате
налогов. Если такое искажение составляет не
менее 10% от истинных данных бухгалтерского
учета, а также если искажение привело к
снижению на 10% и более сумм подлежащих
уплате налогов, то при наличии иных
признаков имеет место правонарушение,
предусмотренное ст. 15.11 КоАП РФ.
Что
касается сохранности документов
бухгалтерского учета, то в соответствии с п.
1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском
учете" организации обязаны хранить
первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую
отчетность в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами
организации государственного архивного
дела, но не менее пяти лет. Неисполнение
этой обязанности также наказывается в
соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ.
ССЫЛКИ НА
ПРАВОВЫЕ АКТЫ
"КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ
(принят
ГД ФС РФ 20.12.2001)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.08.2000
N 118-ФЗ
"О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ
ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
О НАЛОГАХ"
(принят ГД ФС РФ
19.07.2000)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 02.01.2000 N 38-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И
ДОПОЛНЕНИЙ В ПОРЯДОК УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ РАБОТОДАТЕЛЯМИ И ГРАЖДАНАМИ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(РОССИИ)"
(принят ГД ФС РФ
01.12.1999)
"НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ"
(принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
Юрист,
2004, N 12
