Корреспонденция счетов: Как отразить в учете некоммерческой организации (некоммерческого партнерства) приобретение депозитного сертификата у банка? Сертификат приобретен с целью размещения временно свободных денежных средств... (Консультация эксперта, 2009)

Как отразить в учете некоммерческой организации (некоммерческого партнерства) приобретение депозитного сертификата у банка? Сертификат приобретен с целью размещения временно свободных денежных средств.
Размер депозита, оформленного сертификатом, составляет 1 000 000 руб. Дата внесения депозита - 30.06.2009, дата востребования суммы по сертификату - 30.09.2009, процентная ставка по депозиту - 7% годовых.
 Гражданско-правовые отношения
Согласно п. 1 ст. 25, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческое партнерство может иметь в собственности ценные бумаги и иное имущество. При этом доходы по ценным бумагам и вкладам являются источником формирования имущества некоммерческой организации (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 844 Гражданского кодекса РФ депозитный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов.
Сертификаты должны быть срочными. Кредитная организация начисляет проценты по депозитным сертификатам на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на соответствующем лицевом счете на начало операционного дня. Начисление процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении (абз. 1, 7 п. 7 Положения "О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций" (Письмо ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20)).
 Бухгалтерский учет
Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ).
Приобретенный некоммерческим партнерством депозитный сертификат является финансовым вложением организации и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма внесенных денежных средств (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Приобретение депозитного сертификата отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проценты по депозитному сертификату признаются прочими доходами организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Проценты начисляются в бухгалтерском учете за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99). Сумма начисленных процентов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" <*>.
В рассматриваемой ситуации депозитный сертификат приобретен некоммерческой организацией с целью временного (сроком на три месяца) вложения свободных денежных средств. При этом использование средств целевого финансирования не отражается в бухгалтерском учете некоммерческого партнерства.
При погашении депозитного сертификата в бухгалтерском учете отражается выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). При этом сумма депозита списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 27 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Одновременно отражается прочий доход в сумме депозита по дебету счета 76 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 7 ПБУ 9/99).
Денежные средства, полученные при погашении сертификата, отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 76.
 Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли проценты по депозитному сертификату включаются во внереализационные доходы ежемесячно на конец месяца (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ 30.06.2009 ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Депозитный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сертификат, ¦
¦Приобретен депозитный ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦сертификат ¦ 58-2 ¦ 51 ¦ 1 000 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ 31.07.2009 и 31.08.2009 ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦депозиту за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1 000 000 x 7% / 365 x 31)¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 5 945¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ 30.09.2009 ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦депозиту за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1 000 000 x 7% / 365 x 30)¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 5 753¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату погашения сертификата ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Депозитный ¦
¦банка по возврату вклада ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 1 000 000¦ сертификат ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено выбытие ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦депозитного сертификата ¦ 91-2 ¦ 58-2 ¦ 1 000 000¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Получены денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦при погашении сертификата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 000 000 + 5945 + 5945 + ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦5753) ¦ 51 ¦ 76 ¦ 1 017 643¦расчетному счету¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Заметим, что прочий доход в виде процентов по депозитному сертификату участвует в формировании бухгалтерской прибыли. Прибыль некоммерческой организации от предпринимательской деятельности после налогообложения ее в соответствии с налоговым законодательством является источником осуществления уставной деятельности организации, формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со сметой и отражается в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243).
Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.07.2009

Корреспонденция счетов: Торговая организация заключила на полгода договор аренды торговых площадей и перечислила 100%-ную предоплату. Как отразить в учете организации расходы по аренде и расчеты с бюджетом по НДС, если арендодатель выставил организации счета-фактуры (на полученную предоплату и за каждый из месяцев аренды) через два месяца после окончания срока действия договора аренды?.. (Консультация эксперта, 2009)  »
Счета »
Читайте также
Популярные документы