НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДАМИ ГРАЖДАН: МИФ ИЛИ РЕАЛЬНОСТЬ?(Е.В. Виговский, М.Е. Виговская)
МИФ ИЛИ РЕАЛЬНОСТЬ?
Материал подготовлен
с использованием правовых актов
по
состоянию на 9 июля 2003 года
Е.В. ВИГОВСКИЙ,
М.Е. ВИГОВСКАЯ
Виговский Евгений
Владимирович, советник налоговой службы III
ранга.
Виговская Марина
Евгеньевна.
Общие положения
Система
государственного контроля за
соответствием расходов физических лиц их
доходам существует во многих странах мира.
Как показывает накопленный зарубежный
опыт, наличие такой системы способствует
выявлению нарушений налогового
законодательства.
Очевидно, примерами
неконтролируемых доходов и уклонения
экономических субъектов от
налогообложения (при несоблюдении
действующего законодательства) является
выполнение различного рода услуг
(перевозка пассажиров и багажа, оказание
услуг по ремонту квартир, получение доходов
от сдачи квартир и иных помещений в аренду,
строительство домов, дач, оказание частных
медицинских и иных услуг, репетиторство и
множество других).
Данные виды
деятельности осуществляются без
постановки на налоговый учет физических
лиц и влекут неуплату налогов в бюджет.
С целью пресечения подобных явлений, до
введения в действие с 1 января 1999 года
Налогового кодекса Российской Федерации,
Государственной Думой Российской
Федерации 2 июля 1998 года был принят
Федеральный закон N 116-ФЗ "О государственном
контроле за соответствием крупных расходов
на потребление фактически получаемым
физическими лицами доходам".
Согласно
данному Федеральному закону
государственному контролю подлежало
соответствие крупных расходов доходам
физических лиц, обязанных уплачивать
подоходный налог в соответствии с Законом
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц", приобретающих в
собственность имущество, указанное в
Законе, или оказывающих финансовое
содействие другим лицам в приобретении
указанного имущества.
К имуществу,
приобретение которого физическим лицом
обусловливало применение мер
государственного контроля за
соответствием крупных расходов доходам
этого лица, подлежало: недвижимое
имущество; воздушные суда, морские суда и
суда внутреннего плавания, наземные
транспортные средства; акции, доли участия
в уставных капиталах хозяйственных обществ
и складочных капиталах хозяйственных
товариществ, ценные бумаги, а также
сберегательные сертификаты; культурные
ценности; золото в слитках.
Государственному контролю подлежало также
приобретение в течение календарного года
одного из вышеуказанных объектов,
стоимость которого составляла не менее
1000-кратного размера минимального размера
оплаты труда, установленного
законодательством Российской Федерации на
дату совершения сделки. Кроме того,
контролю подлежало также приобретение в
течение одного календарного года
нескольких объектов, суммарная стоимость
которых была не менее 3000-кратного размера
минимального размера оплаты труда на дату
совершения сделки по приобретению каждого
объекта.
Физические лица при получении
письменного требования налогового органа,
основанного на имеющихся у налоговых
органах сведениях, обязаны были
представлять в течение 60 календарных дней
специальную декларацию с указанием всех
источников и размеров средств,
израсходованных на приобретение имущества,
указанного в требовании налогового органа,
то есть фактически доказывать факт
легальности приобретения имущества.
Все лица и организации, которые
осуществляли регистрацию имущества
(приобретения имущества) или нотариально
удостоверявшие совершение сделок с ним и с
ценными бумагами, обязаны были в течение 15
дней с даты регистрации или нотариального
удостоверения сделок в письменной форме
сообщать о совершенных физическими лицами
сделках в налоговый орган по месту их
жительства.
Далее начиналось
проведение мероприятий контролирующих
органов. Налоговые полицейские, сотрудники
налоговых органов в рамках предоставленных
им полномочий должны были разобраться,
откуда взялись накопления на приобретение
имущества. В данном случае физические лица
должны были давать объяснения и доказывать
свою "невиновность".
В лучшем случае все
ограничивалось только "хождениями по
мукам". В других случаях осуществлялась
сверка имеющихся в налоговых органах
сведений, а также представляемых
физическими лицами деклараций с фактически
полученной заработной платой. В конечном
итоге физические лица привлекались к
административной ответственности. Тяжесть
совершенного проступка могла влечь
ответственность по статье 198 УК РФ
"Уклонение физического лица от уплаты
налога или страхового взноса в
государственные внебюджетные фонды".
В
целях дальнейшей систематизации
действующего законодательства, в связи с
принятием и введением в действие
Налогового кодекса Российской Федерации,
внесением в него соответствующих
изменений, принятый Государственный Думой
Федеральный закон N 116-ФЗ утратил
силу.
Порядок представления
информации
регистрирующими
органами
Сколько в Российской Федерации
регистрирующих органов? Вряд ли кто точно
даст ответ на поставленный вопрос. Однако в
этом можно разобраться.
Кто и когда и в
какие сроки представлял в налоговые органы
сведения о совершенных физическими лицами
сделках? На этот вопрос примерно дан ответ в
статье 85 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Согласно статье 85 НК РФ в
установленные в данной статье сроки
регистрирующие органы, совершающие
определенные действия в отношении
физических лиц и их недвижимого имущества,
обязаны и до настоящего времени направлять
в налоговые органы сведения по
определенному перечню для ведения и
формирования Единого государственного
реестра налогоплательщиков, в котором
имеются сведения не только на каждое
юридическое лицо, но и на физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую
деятельность либо имеющих доходы от такой
деятельности.
Какие органы нас
регистрируют?
Такими органами
являются:
- органы, осуществляющие
государственную регистрацию организаций (в
настоящее время налоговые органы);
-
органы, осуществляющие государственную
регистрацию физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей
(полномочия переданы налоговым органам);
- органы, выдающие лицензии, свидетельства
или иные подобные документы физическим
лицам, осуществляющим на свой страх и риск
деятельность, направленную на
систематическое получение дохода от
оказания платных услуг, и подлежащим
регистрации в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- органы, осуществляющие регистрацию
физических лиц по месту их жительства;
-
органы, осуществляющие учет и (или)
регистрацию транспортных средств;
-
органы (учреждения), уполномоченные
совершать нотариальные действия,
нотариусы, осуществляющие частную
практику.
Данный перечень
регистрирующих органов не является
исчерпывающим.
Все регистрирующие
органы обязаны представлять в налоговую
инспекцию информацию по определенным
показателям о физических лицах.
Это
прежде всего сведения о самом
регистрирующем органе, содержание
совершенной сделки, сведения об имуществе
(транспортном средстве), ИНН физического
лица, реквизиты договора, сведения о
наследодателе, сведения о наследниках,
дарителе и т.д.
Заслуживающим внимания
остается тот вопрос, что учреждения,
уполномоченные совершать нотариальные
действия, нотариусы, осуществляющие
частную практику, обязаны согласно статье 85
НК РФ сообщить о нотариальном
удостоверении права на наследство и
договоров дарения по месту своего
нахождения не позднее пяти дней со дня
соответствующего нотариального
удостоверения.
Любая информация же по
операциям и счетам организаций и граждан,
осуществляющих любые виды
предпринимательской деятельности без
образования юридического лица,
предоставляется банками в налоговые органы
в течение пяти дней после мотивированного
запроса налогового органа.
Следует
иметь в виду, что представление любой
информации в налоговый орган образует
формирование Единого государственного
реестра налогоплательщиков.
Во
исполнение Постановления Правительства
Российской Федерации от 10.03.99 N 266 "О порядке
ведения Единого государственного реестра
налогоплательщиков" и в соответствии со
статьей 12 Федерального закона от 20.02.95 N 24-ФЗ
"Об информации, информатизации и защите
информации" Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам издан Приказ
от 16.06.99 N АП-3-12/180 "Об организации работы
налоговых органов по представлению
пользователям информационных ресурсов
необходимой информации, содержащейся в
Едином государственном реестре
налогоплательщиков".
Данным Приказом
утвержден состав показателей баз данных
Единого государственного реестра
налогоплательщиков; формы 12-3-1 "заявление
пользователя информационных ресурсов на
предоставление информации из Единого
государственного реестра
налогоплательщиков"; порядок заполнения
заявления пользователя информационных
ресурсов на предоставление информации из
Единого государственного реестра
налогоплательщиков и сроки ее
предоставления.
Единый государственный
реестр представляет собой систему
государственных баз данных учета
налогоплательщиков, ведущихся
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам и его территориальными
органами исходя из единых методологических
и программно-технологических принципов и
на основе документированной информации,
поступающей в эти органы, и содержит
перечни налогоплательщиков, налоговых
агентов и физических лиц,
документированная информация о которых
поступает в налоговые органы от органов,
перечисленных в пунктах 3 - 6 статьи 85
Налогового кодекса Российской
Федерации.
Информация об организациях и
физических лицах предоставляется на
платной и бесплатной основе.
Так,
включенная в Реестр информация
предоставляется за плату:
-
налогоплательщикам (сведения о них) - при
повторном обращении в течение одного
календарного года либо при обращении в
налоговый орган за повторной выдачей
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе в случае его утраты;
-
гражданам и организациям - при обращении с
запросом об идентификационном номере
конкретного налогоплательщика.
Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам и Министерством финансов
Российской Федерации Приказом от 24.01.2000 N
АП-3-19/26/9н утверждены тарифы на услуги по
представлению информации, содержащейся в
Едином государственном реестре
налогоплательщиков.
Каждое физическое
лицо является
налогоплательщиком
Определение
предпринимательской деятельности дано в
Гражданском кодексе Российской Федерации
(далее - ГК РФ).
Согласно ч. 1 ст. 2 ГК РФ
предпринимательской деятельностью
является самостоятельная, осуществляемая
на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
Правила,
установленные гражданским
законодательством, применяются к
отношениям с участием иностранных граждан,
лиц без гражданства и иностранных
юридических лиц, если иное не предусмотрено
федеральным законом.
Гражданин вправе
заниматься предпринимательской
деятельностью без образования
юридического лица с момента
государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя (ч. 1 ст. 23
ГК РФ).
Институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации,
используемые в Налоговом кодексе
Российской Федерации, могут применяться в
том значении, в каком они используются в
этих отраслях законодательства, если иное
не предусмотрено данным Кодексом.
Согласно части 2 статьи 11 Налогового
кодекса Российской Федерации:
физические лица - граждане Российской
Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства;
индивидуальные
предприниматели - физические лица,
зарегистрированные в установленном
порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также
частные нотариусы, частные охранники,
частные детективы.
Необходимо иметь в
виду, что физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, но не
зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в
нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, при
исполнении обязанностей, возложенных на
них Налоговым кодексом Российской
Федерации, не вправе ссылаться на то, что
они не являются индивидуальными
предпринимателями:
физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации -
физические лица, фактически находящиеся на
территории Российской Федерации не менее 183
дней в календарном году;
лица (лицо) -
организации и (или) физические лица.
Вышеуказанные лица могут быть привлечены
за нарушение действующего
законодательства Российской Федерации к
различным видам ответственности.
Так,
за совершение правонарушений и
противоправных виновных действий
(бездействия) физические лица -
индивидуальные предприниматели могут быть
привлечены к административной
ответственности за правонарушения,
предусмотренные Кодексом Российской
Федерации об административных
правонарушениях (далее - КоАП РФ) или
законами субъектов Российской Федерации об
административных правонарушениях, за
которые установлена административная
ответственность.
Иностранные граждане,
лица без гражданства и иностранные
юридические лица, совершившие на
территории Российской Федерации
административные правонарушения, подлежат
административной ответственности на общих
основаниях (ч. 1 ст. 2.6 КоАП РФ).
Вопрос об
административной ответственности
иностранного гражданина, пользующегося
иммунитетом от административной
юрисдикции Российской Федерации в
соответствии с федеральными законами и
международными договорами Российской
Федерации и совершившего на территории
Российской Федерации административное
правонарушение, разрешается в соответствии
с нормами международного права (ч. 3 ст. 2.6
КоАП РФ).
Согласно общим нормам
административного права, в том числе и
применительно к налоговым правонарушениям,
административной ответственности подлежат
лица, достигшие к моменту совершения
административного правонарушения возраста
шестнадцати лет.
Законодатель в статье
1.7 КоАП РФ установил, что закон,
устанавливающий или отягчающий
административную ответственность за
административное правонарушение либо иным
образом ухудшающий положение лица,
обратной силы не имеет.
Следует иметь в
виду, что закон, смягчающий или отменяющий
административную ответственность за
административное правонарушение либо иным
образом улучшающий положение лица,
совершившего административное
правонарушение, имеет обратную силу, то
есть распространяется и на лицо, которое
совершило административное правонарушение
до вступления такого закона в силу и в
отношении которого постановление о
назначении административного наказания не
исполнено.
Лицо, совершившее
административное правонарушение, подлежит
ответственности
